模塊一 資產(chǎn)[點(diǎn)擊第一章習(xí)題測(cè)試]　[免費(fèi)試聽課程]

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)1】賬面余額、賬面凈值、賬面價(jià)值的區(qū)別?
　　【例題】甲公司2010年12月25日以銀行存款10萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限是5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮增值稅。2012年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試發(fā)生減值1萬(wàn)元，則甲公司2012年12月31日該設(shè)備的賬面余額、賬面凈值及賬面價(jià)值分別是多少？
　　【答案】該設(shè)備截至2012年12月31日計(jì)提的累計(jì)折舊=10÷5×2=4（萬(wàn)元）；
　　賬面余額=賬戶余額=原價(jià)=10（萬(wàn)元）；
　　賬面凈值=賬面余額（原價(jià)）-累計(jì)折舊=10-4=6（萬(wàn)元）；
　　賬面價(jià)值=賬面凈值-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=賬面余額-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=10-4-1=5（萬(wàn)元）。
　　【總結(jié)】
　　賬面余額:初始計(jì)入該資產(chǎn)賬戶的金額，即該資產(chǎn)的原價(jià)，不扣除該資產(chǎn)的折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備；
　　賬面凈值:賬面余額扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷后的金額，通常涉及的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)；
　　賬面價(jià)值:賬面余額扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的金額。
　　提示:如果是存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)不涉及折舊及攤銷的，賬面價(jià)值即賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)2】處置交易性金融資產(chǎn)對(duì)投資收益及損益的影響?

　　【例題】甲公司2011年1月1日購(gòu)入面值為2000萬(wàn)元，年利率為4%的債券，通過(guò)銀行存款支付價(jià)款2080萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中包含的債券利息80萬(wàn)元。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元，2012年1月5日收到債券2011年度的利息80萬(wàn)元，2012年4月10日出售債券售價(jià)2160萬(wàn)元，已收到并存入銀行。
　　要求:（1）分別計(jì)算2012年4月10日出售該債券的投資收益和影響當(dāng)期損益的金額。
　　（2）分別計(jì)算從購(gòu)入到出售累計(jì)的投資收益和影響當(dāng)期損益的金額。
　　購(gòu)入時(shí):
　　借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
　　　　應(yīng)收利息 80
　　　　投資收益 10
　　　　貸:銀行存款 2090
　　2011年1月5日:
　　借:銀行存款 80
　　　　貸:應(yīng)收利息 80
　　2011年12月31日:
　　借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
　　　　貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 120
　　借:應(yīng)收利息 80
　　　　貸:投資收益 80
　　2012年4月10日:
　　借:銀行存款 2160
　　　　貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng) 120
　　　　　投資收益 40
　　借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 120
　　　　貸:投資收益 120
　?。?）
　?、?012年4月10日的投資收益=2160-（2000+120）+120=160（萬(wàn)元）或者2160-2000=160（萬(wàn)元）。
　?、?012年4月10日出售該債券影響當(dāng)期損益的金額=2160-(2000+120)=40+120-120=40（萬(wàn)元）。
　　（2）
　?、?gòu)馁?gòu)入到出售累計(jì)的投資收益=-10（購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用）+80（利息收益）+（40+120）（出售時(shí)點(diǎn)的投資收益）=230（萬(wàn)元）。
　?、趶馁?gòu)入到出售影響當(dāng)期損益的金額=-10（購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用）+80（利息收益）+120（公允價(jià)值變動(dòng)損益）+（40+120）（出售時(shí)點(diǎn)的投資收益）-120（出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益的減少）=230（萬(wàn)元）。
　　可見從購(gòu)入到出售累計(jì)的投資收益就是該段時(shí)間對(duì)當(dāng)期損益的影響金額。

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)3】“材料采購(gòu)”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別?

　　【例題】甲公司采用計(jì)劃成本法對(duì)企業(yè)的原材料進(jìn)行核算，2013年6月3日購(gòu)入生產(chǎn)用材料計(jì)劃成本為10萬(wàn)元，實(shí)際價(jià)款為12萬(wàn)元（不包括增值稅），價(jià)款已用銀行存款支付，6月末原材料驗(yàn)收入庫(kù)。 甲公司的會(huì)計(jì)分錄是:
　　購(gòu)入時(shí):
　　借:材料采購(gòu) 12（實(shí)際采購(gòu)成本）
　　　　貸:銀行存款 12
　　入庫(kù)時(shí):
　　借:原材料 10（計(jì)劃成本）
　　　　貸:材料采購(gòu) 10
　　借:材料成本差異 2
　　　　貸:材料采購(gòu) 2

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)4】核算材料成本差異時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？
　　第一:要區(qū)分“材料成本差異”科目的借貸方分別代表什么。
　　借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的超支差異。
　　第二:材料成本差異期末借貸方余額分別代表什么。
　　借方余額是表示超支差異，貸方余額是表示節(jié)約差異
　　第三:考試中容易出現(xiàn)計(jì)算的幾個(gè)數(shù)據(jù)
　　（1）本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）
　?。?）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
　?。?）發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）
　　（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =結(jié)存材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
　　=（期初材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本-發(fā)出材料的計(jì)劃成本）×材料成本差異率
　?。?）結(jié)存材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）
　　=（期初材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本-發(fā)出材料的計(jì)劃成本）×（1+材料成本差異率）
　　【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2012年4月份有關(guān)資料如下:
　?。?）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元（節(jié)約），“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。
　?。?）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。
　?。?）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（節(jié)約）
　?。?）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。
　?。?）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
　　要求: 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
　?。?）4月5日收到材料時(shí):
　　借:原材料 10000
　　　　材料成本差異 600 （超支）
　　　　貸:材料采購(gòu) 10600
　?。?）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí):
　　借:材料采購(gòu) 59000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030
　　　　貸:銀行存款 69030
　?。?）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí):
　　借:原材料 59600
　　　　貸:材料采購(gòu) 59000
　　　　　材料成本差異 600（節(jié)約）
　?。?）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額
　　材料成本差異率 ＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562%（節(jié)約）
　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）（節(jié)約）
　　借:生產(chǎn)成本 70000
　　　　貸:原材料 70000
　　借:材料成本差異 319.34
　　　　貸:生產(chǎn)成本 319.34
　?。?）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000+10000+59600-70000）×（1-0.4562%）=39419.34（元）。

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)5】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是否會(huì)影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值？

　　【例題】甲公司（一般納稅人）2013年4月6日從乙公司購(gòu)買某產(chǎn)品10件，零售價(jià)為每件10萬(wàn)元，乙公司以每件九折出售，同時(shí)為了盡早收回款項(xiàng)，給予甲公司現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20，n/30。甲公司于2013年4月10日支付貨款，則乙公司給予甲公司的現(xiàn)金折扣為（ ）萬(wàn)元。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)
　　A.2 B. 2.34 C.1.8 D.2.11
　　【答案】D
　　【解析】產(chǎn)品以九折出售，所以應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接是以折扣后的金額入賬，即10×10×90%×（1+17%）=105.3（萬(wàn)元）。甲公司10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣=105.3×2%=2.11（萬(wàn)元）。

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