【易錯(cuò)易混點(diǎn)十一】可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值、攤余成本和公允價(jià)值的關(guān)系？
　　一、可供出售金融資產(chǎn)——股票投資
　　【提示】具體核算與交易性金融資產(chǎn)類似。
　　【例題1·案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元；
　　2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元；
　　2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利；
　　2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)分別如何核算）。
　　要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】

　　二、可供出售金融資產(chǎn)——債券投資
　　【例題2·案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。
　　實(shí)際利率為10%：
　　2000年末公允價(jià)值為1141元；
　　2001年末公允價(jià)值1000元。
　　要求：做出處理。
　　【答案】
　　20×0年1月1日，購入債券：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1250
　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 250
　　20×0年12月31日
　　借：應(yīng)收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41（倒擠）
　　　　貸：投資收益 100【期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%】
　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59
　　　　貸：應(yīng)收利息 59
　　該項(xiàng)投資的期末攤余成本=1000+1000×10%-59=1041（元）；
　　2000年末公允價(jià)值1141元。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 100
　　2000年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）為1141元（期末公允價(jià)值）。
　　2001年期末；
　　借：應(yīng)收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 45（倒擠）
　　　　貸：投資收益 104【期初攤余成本1041×實(shí)際利率10%】
　　借：其他貨幣資金——存出投資款 59
　　　　貸：應(yīng)收利息 59
　　該項(xiàng)投資的期末攤余成本=1041+1041×10%-59=1086（元）；
　　2001年末公允價(jià)值1000元。
　　借：資本公積——其他資本公積 186
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 186
　　2.2001年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）（公允價(jià)值）為1000元。
　　【總結(jié)】可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值不等于期末攤余成本。

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