2．壞賬的確認(rèn)條件
應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬:
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；
（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；
（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；
（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。
（二）壞賬損失的核算
企業(yè)的壞賬損失只能采用"備抵法"進(jìn)行核算。備抵法下，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方（或借方）余額
企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有：
1．應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失的方法。
2．賬齡分析法。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。
在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收款項(xiàng)；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
3．銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。
4．個(gè)別認(rèn)定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。
如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
采用"備抵法"核算壞賬損失時(shí)，通過"壞賬準(zhǔn)備"科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)記入"管理費(fèi)用--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備"科目，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
第三節(jié)　存　貨
一、存貨概述
（一）存貨的定義
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
（二）存貨的分類
1．按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。
2．按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。
（三）存貨實(shí)際成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1．存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
3．存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
（四）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
1．個(gè)別計(jì)價(jià)法
采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
2．先進(jìn)先出法
是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
3．加權(quán)平均法
是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
4．移動(dòng)平均法
是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
5．后進(jìn)先出法
是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本的一種方法。
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。
1．毛利率法
是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
2．售價(jià)金額核算法
是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。