2014年初級會計職稱課程免費試聽　　第四章　增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度習(xí)題>>

　　增值稅一般納稅人的當期應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

　　1.當期銷項稅額的確定

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率或者 當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　【解釋1】在計算當期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：

　?。?）首先界定題目中的項目是否應(yīng)當征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　?。?）“當期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。

　?。?）銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）。

　　提示：價外費用不包括：

　?。?）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　?。?）同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　?。?）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。

　　（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：

　?、倏窗l(fā)票類型：普通發(fā)票中的價款肯定含稅；專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

　?、凇皟r外費用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；

　?、哿闶垲~、零售價一定含稅；

　　④混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費）視為含稅收入；

　?、菪∫?guī)模納稅人的銷售額一般含稅（稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票除外）。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為： （不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）

　　2.混合銷售行為依法應(yīng)當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計額。

　　3.納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：

　?。?）納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。?）組成計稅價格，公式如下：

　?、俨徽飨M稅的貨物

　　組成計稅價格=成本+利潤或組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）；

　　注：成本利潤率按10%計算。

　?、谡魇障M稅的貨物

　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）

　　【解釋1】組成計稅價格公式推理過程：

　　（1）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　（2）組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

　?。?）組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=成本+利潤

　?。?）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（l-消費稅比例稅率）

　　【解釋2】“成本”分為兩種情況：① 銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；② 銷售外購貨物的為實際采購成本?！俺杀纠麧櫬省备鶕?jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%.

　　【解釋3】組成計稅價格的適用，必須在納稅人沒有平均價格可以參考的前提下才能適用。

　　4.特殊業(yè)務(wù)的銷售額

　　（1）折扣銷售

　?、偌{稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；

　?、谌绻麑⒄劭垲~另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　提示：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元（不含稅），賣給A企業(yè)，給了5%折扣優(yōu)惠，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的，則增值稅為9.5×17%，如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，則增值稅為10 ×17%.

　　（2）以舊換新

　?、僖话銘?yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　?、趯疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

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