內(nèi)部交易抵銷分錄是合并報表相關(guān)賬務(wù)處理的重難點。值得注意的是2019年本章主觀題幾乎沒有命題，那么該部分（尤其是非同控從購買日——后續(xù)期間的賬務(wù)處理）將會成為2020年應(yīng)重點關(guān)注的部分。
內(nèi)部交易為什么需要抵銷？母公司和子公司從集團的角度來看就是一家人，錢從左口袋倒騰到右口袋，實質(zhì)上沒有發(fā)生增值，因此要把個報上的收益、資產(chǎn)進行抵銷。這些思路自學(xué)可能很難領(lǐng)悟到，但是通過莊欣老師的解讀，就能夠輕松搞定。
一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項目
貸：債權(quán)類項目
【注意】
1、若債券投資與應(yīng)付債券進行抵銷，可能會出現(xiàn)差額。貸方差額擠到“財務(wù)費用”里，借方差額擠到“投資收益”里。即，
（1）當應(yīng)付債券攤余成本大于債權(quán)投資攤余成本時
借：應(yīng)付債券（個報的攤余成本）
貸：債權(quán)投資（個報的攤余成本）
財務(wù)費用（倒擠的）
（2）當應(yīng)付債券攤余成本小于債權(quán)投資攤余成本時
借：應(yīng)付債券
投資收益
貸：債權(quán)投資
2、涉及壞賬準備的，同樣也要抵銷（先抵期初數(shù)，再抵當年）
①首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初【以未分配利潤來代替損益科目——信用減值損失】
②然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
借：應(yīng)收賬款—壞賬準備【或相反】
貸：信用減值損失（原來計提）【因為是本期，所以不需要用未分配利潤來代替損益科目】
3、涉及所得稅的（有一定的難度，但非常重要，一定要掌握）
①首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響：
借：未分配利潤——年初（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）【以未分配利潤來代替損益科目——所得稅費用】
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
②然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額，
a.若壞賬準備期末余額大于期初余額（原來補提壞賬）
借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
b.若壞賬準備期末余額小于期初余額（原來沖減壞賬）
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用（壞賬準備減少額×所得稅稅率）
二、內(nèi)部商品交易的合并處理
（一）內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷處理
1、將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
2、將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
3、次年，將上年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：營業(yè)成本
（二）存貨跌價準備的合并處理
1、抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：存貨—存貨跌價準備
貸：未分配利潤——年初【代替資產(chǎn)減值損失】
2、抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：（因為個報上是借：存貨跌價準備，貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）
借：營業(yè)成本【合報上要寫報表項目，不能寫會計科目】
貸：存貨—存貨跌價準備【同理】
3、抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）
三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理
（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
1、購入固定資產(chǎn)當年
（1）銷售商品——購入作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本）
固定資產(chǎn)——原價（本期購入固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）
（2）銷售的固定資產(chǎn)——購入作為固定資產(chǎn)
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)——原價
（3）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提折舊，和個報相比是反向沖回）
貸：管理費用
2、購入固定資產(chǎn)以后年度【第（1）、（2）處理的是上年的事】
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤——年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊
貸：管理費用
（二）發(fā)生變賣或報廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（此時當然不涉及業(yè)務(wù)發(fā)生之初）
【總體原則】將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“資產(chǎn)處置損益”項目代替（取決于是出售還是報廢）。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤——年初 （原固定資產(chǎn)—原價）
貸：資產(chǎn)處置損益（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：資產(chǎn)處置損益（原固定資產(chǎn)——累計折舊）
貸：未分配利潤——年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：資產(chǎn)處置損益（原固定資產(chǎn)——累計折舊）
貸：管理費用
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