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2019年中級會計實(shí)務(wù)真題考點(diǎn)：合并財務(wù)報表合并范圍的確定
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
(一)控制的定義和判斷
控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要求：
1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報
可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負(fù)回報，或者同時包括正回報和負(fù)回報。
2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報金額
投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”。
(1)相關(guān)活動
相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。
兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動時，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。
(2)“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利
在判斷一項權(quán)利是否可能構(gòu)成“權(quán)力”時，僅實(shí)質(zhì)性權(quán)利才應(yīng)當(dāng)被加以考慮。
實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。
保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。
(3)權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人
權(quán)力是能夠“主導(dǎo)”被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，可見，權(quán)力是為自己行使的(行使人為主要責(zé)任人)，而不是代其他方行使權(quán)力。
(4)權(quán)力一般源自表決權(quán)
情形一：通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力
需要說明的是，在進(jìn)行控制分析時，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響進(jìn)行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。
情形二：持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力
確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方是否擁有權(quán)力，關(guān)鍵在于該投資方是否擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力。
如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，但這些表決權(quán)并不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時，則投資方并不擁有對被投資方的權(quán)力。
情形三：直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力
(5)權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利
在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，(例如，表決權(quán)可能僅與日常行政活動工作有關(guān))，被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合同安排決定。
(6)權(quán)力與回報之間的聯(lián)系
只有當(dāng)投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。
2019中級會計真題回顧：
母公司是投資性主體，對子公司的公允價值變動計量的資產(chǎn)，應(yīng)計入合并報表中的項目是什么( )
A.公允價值變動損益
B.投資收益
C.其他綜合收益
D.資本公積
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