五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

資料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以銀行存款購入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 495 萬元，增值稅稅額為 84.15 萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬 5 萬元，2012 年 12 月 31 日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為 48 萬元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2015 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為 250 萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為 48 萬元。

資料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用 1 萬元（不考慮增值稅）。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司 2012 年 12 月 31 日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算甲公司 2013 年和 2014 年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）分別計(jì)算甲公司 2014 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異（需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)差異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

（4）計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司 2016 年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（6）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2012 年 12 月 31 日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。

借：在建工程 495

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）84.15

貸：銀行存款 579.15

借：在建工程 5

貸：應(yīng)付職工薪酬 5

借：固定資產(chǎn) 500

貸：在建工程 500

（2）2013 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500×2/10=100（萬元）；2014 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（500-100）×2/10=80（萬元）。

（3）2014 年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404（萬元），因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21（萬元）。

（4）2015 年 12 月 31 日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（萬元），可收回金額為 250 萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6

（5）2016 年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250×2/5=100（萬元）。

（6）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 150

累計(jì)折舊 344

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6

貸：固定資產(chǎn) 500

借：固定資產(chǎn)清理 1

貸：銀行存款 1

借：銀行存款 117

營(yíng)業(yè)外支出 51

貸：固定資產(chǎn)清理 151

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

2.2016 年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：

資料一：1 月 1 日，甲公司定向增發(fā)每股面值為 1 元、公允價(jià)值為 12 元的普通股股票 1500萬股，取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

資料二：1 月 1 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18000 萬元，其中，股本 5000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤(rùn) 9000 萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 2000 萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。

資料三：1 月 1 日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料四：5 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 800 萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方。

資料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16 萬元。

資料六：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 7000 萬元，計(jì)提盈余公積 700 萬元，無其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。

假設(shè)不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

（5）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000

貸：股本 1500

資本公積——股本溢價(jià) 16500

（2）

借：固定資產(chǎn) 2000

貸：資本公積 2000

（3）

商譽(yù)=18000-（18000+2000）×80%=2000（萬元）。

少數(shù)股東權(quán)益=（18000+2000）×20%=4000（萬元）。

（4）

借：股本 5000

資本公積 5000

盈余公積 1000

未分配利潤(rùn) 9000

商譽(yù) 2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000

少數(shù)股東權(quán)益 4000

（5）

借：固定資產(chǎn) 2000

貸：資本公積 2000

借：銷售費(fèi)用 200

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200

調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7000-200=6800（萬元），甲公司確認(rèn)投資收益=6800×80%=5440（萬元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5440

貸：投資收益 5440

借：股本 5000

資本公積 5000

盈余公積 1700

期末未分配利潤(rùn) 15100

商譽(yù) 2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23440

少數(shù)股東權(quán)益 5360

借：投資收益 5440

少數(shù)股東損益 1360

期初未分配利潤(rùn) 9000

貸：期末未分配利潤(rùn) 15100

提取盈余公積 7000

借：營(yíng)業(yè)收入 800

貸：營(yíng)業(yè)成本 800

借：營(yíng)業(yè)成本 80

貸：存貨 80

借：應(yīng)付賬款 800

貸：應(yīng)收賬款 800

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 16

貸：資產(chǎn)減值損失 16

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