四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.
　　【答案】
　　（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
　　2011年度：成本法
　　2012年度：權(quán)益法
　?。?）逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
　　2011年1月1日：
　　借：長期股權(quán)投資 5000
　　貸：銀行存款 5000
　　2011年4月26日：
　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350（萬元）
　　借：應(yīng)收股利 350
　　貸：投資收益 350
　　2011年5 月12 日：
　　借：銀行存款 350
　　貸：應(yīng)收股利 350
　?。?）逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
　　2012年1月1日：
　　借：長期股權(quán)投資——成本 10190
　　累計攤銷 120
　　貸：銀行存款 9810
　　無形資產(chǎn) 450
　　營業(yè)外收入 50
　　原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元（48000×10%），產(chǎn)生的是正商譽200萬元；新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元（51000×20%），產(chǎn)生負(fù)商譽10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。
　　對于兩次投資時點之間的追溯：
　　兩次投資時點之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元（51000-48000），其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-（6000-3500）=500（萬元），調(diào)整分錄為：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
　　——其他權(quán)益變動 50
　　貸：長期股權(quán)投資——成本 350
　　盈余公積 25
　　利潤分配——未分配利潤 225
　　資本公積——其他資本公積 50
　　2012年4月28日：
　　西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200（萬元）
　　借：應(yīng)收股利 1200
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
　　——成本 600
　　2012年5月7日：
　　借：銀行存款 1200
　　貸：應(yīng)收股利 1200
　　甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬元）
　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310
　　貸：投資收益 2310
　?。?）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。
　　2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)
　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310
　　=16600（萬元）
　　【試題點評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點，難度不大。
　　2.
　　【答案】
　?。?）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。
　　事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬元）。
　　事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。
　　事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負(fù)債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-（25740-170000×15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元）。
　?。?）事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。
　　事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。
　　事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
　　（3）2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+200-60=2575（萬元）。
　?。?）會計分錄為：
　　借：所得稅費用2575
　　遞延所得稅資產(chǎn)45
　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅2420
　　遞延所得稅負(fù)債200

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