五、綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目）
1．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80％未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計(jì)提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款
③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計(jì)提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
（3）其他相關(guān)資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資 120（150×80％）
　　貸：投資收益 120
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
借：股本 800
　　資本公積 100
　　盈余公積 35（20＋15）
　　未分配利潤——年末 215（80＋150－15）
　　商譽(yù) 200（1000－1000×80％）
　　貸：長期股權(quán)投資 1120（1000＋120）
　　　　少數(shù)股東權(quán)益 230（1150×20％）
②對投資收益抵銷
借：投資收益120
　　少數(shù)股東損益30
　　未分配利潤——年初80
　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
　　　　未分配利潤——年末215
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入100
　　貸：營業(yè)成本100
對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
　　貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
　　貸：資產(chǎn)減值損失 10
④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 150
　　貸：營業(yè)成本 100
　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5（50/5/2）
　　貸：管理費(fèi)用 5
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150
⑤對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 16〔（50－30）×80％〕
　　貸：存貨 16
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資 360
　　貸：未分配利潤——年初 120（150×80％）
　　　　投資收益 240（300×80％）
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
借：股本 800
　　資本公積 100
　　盈余公積 65（35＋30）
　　未分配利潤——年末 485（215＋300－30）
　　商譽(yù) 200（1000－1000×80％）
　　貸：長期股權(quán)投資 1360（1000＋120＋240）
　　　　少數(shù)股東權(quán)益 290（1450×20％）
②對投資收益抵銷
借：投資收益 240（300×80％）
　　少數(shù)股東損益 60（300×20％）
　　未分配利潤——年初 215
　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
　　未分配利潤——年末 485
③對A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
　　貸：未分配利潤——年初10
借：資產(chǎn)減值損失10
　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100
④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤——年初 50
　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15
　　貸：未分配利潤 5（50/5/2）
　　　　管理費(fèi)用 10（50/5）
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80％〕
　　貸： 營業(yè)成本 16
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權(quán)投資 30〔（300－200）×30％〕
　　貸：存貨 30
試題點(diǎn)評(píng)：本題考查非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報(bào)表中的抵銷處理。有一定難度，只要細(xì)心，應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)大的問題。

2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
（1）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5％向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
（3）其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25％；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。
要求：
（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。
資料（1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
資料（1）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50％〕
　　貸：應(yīng)收賬款 950
借：發(fā)出商品800（1600×50％）
　　貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔（950－800）×25％〕
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
資料（2）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整1000
　　貸：預(yù)收賬款1000
借：庫存商品780
　　貸：以前年度損益調(diào)整780
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55（220×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整55
資料（3）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整20
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20
借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整5
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。
資料（2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
資料（1）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整300
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
　　貸：應(yīng)收賬款351
借：庫存商品240
　　貸：以前年度損益調(diào)整240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15（60×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整15
資料（2）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整120
　　貸：壞賬準(zhǔn)備120
借：遞延所得稅資產(chǎn)30
　　貸：以前年度損益調(diào)整30
（5）合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤427.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤分配——未分配利潤42.75
試題點(diǎn)評(píng)：本題主要考查差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整，屬于常規(guī)題目，失分不應(yīng)該。