五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。）
38、2013年1月1日，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為33100萬元，賬面價(jià)值為25000萬元，其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)100萬元。
購買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實(shí)際發(fā)放上述股利；乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實(shí)際發(fā)放；乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。
（2）乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)4萬元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。
2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2014年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。
（3）乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項(xiàng)已支付。甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。
其他資料：
①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%；
②甲公司與乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.
③甲公司與乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
要求：
（1）編制甲公司2013年和2014年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄；
（3）編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。（不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄；金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

39、甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率）。2013~2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷100萬元，減值準(zhǔn)備100萬元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為3150萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%繳納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，此時(shí)公允價(jià)值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計(jì)情況不變，采用直線法計(jì)提折舊。
甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
（2）2013年12月31日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1000萬元下降到900萬元，但生產(chǎn)成本仍為950萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。
（3）2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300萬元；
③甲公司向F公司定向增發(fā)股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價(jià)為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，因此甲公司決定將其改按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日市場公允價(jià)值為700萬元，該房產(chǎn)尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（不考慮所得稅等因素）
要求：
（1）編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理；
（2）編制甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；
（3）編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理；
（4）編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。