38、甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33%，假定稅法規(guī)定，違約金和訴訟費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。其2006年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2007年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。2006年所得稅的匯算清繳于2007年4月30日完成?！斑f延所得稅資產(chǎn)”2006年初余額為14.85萬元，假定各年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2006年至2007年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2006年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬元。
(2)2006年甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同中規(guī)定，甲公司在2006年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司要求甲公司按照合同規(guī)定支付違約金100萬元，甲公司因與乙公司因存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛故未支付違約金。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用3.50萬元。該訴訟案件至2006年12月31日尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為51%，如果敗訴估計(jì)賠償損失為80～100萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用3.50萬元。
(3)2006年末甲公司對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費(fèi)用，按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。甲公司從2005年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2006年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2006年末實(shí)際銷售收入為2000萬元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元，均為原材料費(fèi)用。
(4)2007年2月5日，法院作出一審判決甲公司敗訴，甲公司應(yīng)支付乙公司違約金100萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用3.50萬元，甲公司對(duì)該判決表示服從，不再上訴。
要求：根據(jù)以上資料對(duì)2006年12月31日和2007年2月5日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)編制會(huì)計(jì)分錄或進(jìn)行披露。
39、2007年1月1日，黃河公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)施了一項(xiàng)并購(gòu)計(jì)劃。有關(guān)資料如下：
(1)2006午12月1日，黃河公司與A公司原控股股東B公司簽訂了股權(quán)購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，黃河公司于2007年1月1日購(gòu)買B公司持有的A公司80%有表決權(quán)的股份。
(2)2007年1月1 日，黃河公司根椐協(xié)議向8公司支付了購(gòu)買A公司股權(quán)的價(jià)款6200萬元，并辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得A公司80%的股權(quán)，能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有關(guān)資料如下：
①并購(gòu)計(jì)劃實(shí)施前，黃河公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤(rùn)400萬元。除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)：
項(xiàng)目名稱 |
賬面原價(jià) | 累計(jì)攤銷 | 公允價(jià)值 |
| 存貨 | 400 | 500 | |
| 無形資產(chǎn) | 1000 | 500 | 600 |
| 小計(jì) | 1400 | 500 | 1100 |
A公司上述無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；黃河公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
(3)2007年，黃河公司與A公司發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)的資料如下：
①3月1日，黃河公司因轉(zhuǎn)售目的自A公司購(gòu)入A產(chǎn)品100件，單位價(jià)格1萬元，款項(xiàng)尚未支付。A公司銷售A產(chǎn)品的單位成本為0．8萬元。至2007年12月31 日．黃河公司已對(duì)外銷售A產(chǎn)品80件，單位銷售價(jià)格為1．1萬元。
2007年12月31日；A公司尚未收到向黃河公司銷售100件A產(chǎn)品的款項(xiàng)，A公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬元的壞賬準(zhǔn)備。
②3月28日，黃河公司出售一件B產(chǎn)品給A公司作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為80萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。A公司購(gòu)買的B產(chǎn)品于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5午，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③4月12日，A公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬元。4月16口，黃河公司收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利160萬元。
④7月3日。黃河公司向A公司出售一項(xiàng)已使用2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)日收到價(jià)款30萬元。A公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。黃河公司該專利技術(shù)的賬面原價(jià)為32萬元，累計(jì)攤銷為8萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
(4)A公司公開披露的2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬元，其中包括A公司本年度對(duì)外銷售2007年1月1日持有存貨的50%實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
(5)其他有關(guān)資料：
①黃河公司、A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
⑦商品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅)；商品銷售成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③年末均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
④黃河公司按A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算享有的份額時(shí)，不考慮所得稅影響。
⑤編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(1)判斷黃河公司并購(gòu)A公司的企業(yè)合并類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)編制黃河公司2007年1月1日自B公司購(gòu)人A公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制黃河公司2007年4月12日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制黃河公司2007年12月31日合并A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制黃河公司2007年12月31日合并A公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄：不要求編制與A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額相關(guān)的調(diào)整分錄；答案中的單位用萬元表示)
