38、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定公司發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))。甲公司按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。在2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司有如下會(huì)計(jì)處理不正確的事項(xiàng)。
甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)甲公司于2007年1月1日取得A公司20%的股份作為長(zhǎng)期投資。2007年12月31 日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為20 000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為17 000萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬(wàn)元。
2007年12月31日，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為17 000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 3 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司
3 000
(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，計(jì)1800萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3 000萬(wàn)元.逾期未償還.甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申請(qǐng).要求該法院采取訴前保全措施.保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日.人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書(shū)同意上述申請(qǐng)。
甲公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2007年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的8公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。
甲公司于2007年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000
(3)2008年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2008年1月20日發(fā)生火災(zāi)。大部分設(shè)備和廠房被毀。不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物。且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 200
貸：預(yù)付賬款 200
借：以前年度損益調(diào)整 200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
與此同時(shí)對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
(4)甲公司2007年1月1日用貨幣資金1000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入C公司股份的25%，并對(duì)C公司具有重大影響，但甲公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算。C公司適用的所得稅稅率為15%。
C公司2007年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為680萬(wàn)元。
甲公司2007年1月1目的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司(成本) 1 000
貸：銀行存款 1000
2007年甲公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
(5)甲公司2007年11月1日用貨幣資金500萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)人D公司股份的5%作為交易性金融資產(chǎn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2007年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為490萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資本公積 1O
貸：交易性金融資產(chǎn) 10
(6)甲公司2007年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2 000萬(wàn)元，合計(jì)10 000萬(wàn)元，成本為6 000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。2007年12月31日收到款項(xiàng)2 000萬(wàn)元存入銀行。假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：分期收款發(fā)出商品 6 000
貸：庫(kù)存商品 6 000
借：銀行存款 2 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200
貸：庫(kù)存商品 1200
(7)甲公司2007年12月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為4 000萬(wàn)元，分3年支付，2008年12月31日支付2 000萬(wàn)元，2009年12月31日支付1200萬(wàn)元，2010年12月31日支付800萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下；
借：固定資產(chǎn) 4 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000
(8)假定上述業(yè)務(wù)發(fā)生前，甲公司已確認(rèn)了2007年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
要求：
(1)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的甲公司的不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。
(2)根據(jù)要求(1)的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
項(xiàng) 目 |
調(diào)整金額(調(diào)增+，調(diào)減-) |
| 預(yù)付賬款 | |
| 其他應(yīng)收款 | |
| 存貨 | |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資。 | |
| 固定資產(chǎn) | 39、AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，20×7年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×8年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。20×7年所得稅匯算清繳于20×8年4月23日完成。假定在資產(chǎn)負(fù)債表日已計(jì)算所得稅費(fèi)用。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。自20×8年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布目前發(fā)生如下事項(xiàng)： (1)AS公司20×8年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司20×7年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品成本105萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款175.5萬(wàn)元(含增值稅)列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。(稅法規(guī)定，允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5‰。) (2)AS公司于20×8年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。假定稅務(wù)部門(mén)尚未批準(zhǔn)稅前扣除。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司20×7年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為135萬(wàn)元(含增值稅額)，A企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)到20×7年12月31日仍未付款。AS公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備21萬(wàn)元。 (3)AS公司20×8年4月25日收到C公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司20×7年11月10日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本160萬(wàn)元，C公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到C公司的通知后希望再與C公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款234萬(wàn)元(含增值稅)列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。(稅法規(guī)定，允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5‰) (4)20×8年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在20×7年9月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。C公司通過(guò)法律要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。 (5)20×8年3月7日，AS公司得知債務(wù)人D公司20×8年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，AS公司的應(yīng)收賬款有80%收不回來(lái)。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司20×7年12月銷售商品一批給D公司．價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在20×7年l2月31日債務(wù)人D公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 (6)20×8年3月15日AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給AS公司，價(jià)款為10000萬(wàn)元。 (7)20×8年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；分配股票股利400萬(wàn)元。 (8)20X8年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，20×7年實(shí)際已完成合同30%，款項(xiàng)未結(jié)算。該業(yè)務(wù)系20×7年2月，AS公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率3%，AS公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至20×7年12月31日，AS公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。 (9)在20×8年4月1日，AS公司發(fā)現(xiàn)20×7年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。20×7年AS公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。AS公司所編會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款120 貸：庫(kù)存商品80 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 資本公積23 (10)在20×8年4月10日，AS公司發(fā)現(xiàn)20×7年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。20×7年年末AS公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為494萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 借：固定資產(chǎn)506 累計(jì)攤銷80 貸：無(wú)形資產(chǎn)580 銀行存款 要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)；并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 相關(guān)閱讀
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