五、綜合題（本類題共2題，共33分，每小題16.5分。）
38、甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6 200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1 日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
20×7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用480
貸：累計(jì)折舊480
(2)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3 000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。
該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)3 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3 000
借：銷售費(fèi)用450
貸：累計(jì)攤銷450
(3)20×7年4月25 13，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元)外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2 200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 200
壞賬準(zhǔn)備800
貸：應(yīng)收賬款3 000
借：投資收益40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整40
(4)20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6 500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。
甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。
上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7 000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理5 600
累計(jì)折舊1400
貸：固定資產(chǎn)7 000
借：銀行存款6 500
貸：固定資產(chǎn)清理5600
遞延收益900
借：管理費(fèi)用330
遞延收益150
貸：銀行存款480
(5)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1．2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20×7年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1．38萬(wàn)元
②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0．3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬(wàn)元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至20×7年12月31 日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款150
貸：預(yù)收賬款150
(6)甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購(gòu)入，取得成本為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
20×6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。
20×7年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬(wàn)元。
甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20×7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備440
貸：資產(chǎn)減值損失440
(7)甲公司其他有關(guān)資料如下：
①甲公司的增量借款年利率為10%．
②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。
要求：
根據(jù)資料(1)至(7)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

39、大華公司系20×6年末成立的股份有限公司(下稱“大華公司”)，大華公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定適用的所得稅稅率為25%，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)能夠在3年內(nèi)轉(zhuǎn)回。每年按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積。
(1)大華公司20×6年12月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用直線法計(jì)提折舊。20×7年年末，大華公司對(duì)該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為4 500萬(wàn)元。20×8年年來(lái)，大華公司對(duì)該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額仍為4 500萬(wàn)元。20×8年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部對(duì)外銷售；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零(假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品)，大華公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致。假定經(jīng)過上述減值測(cè)試后，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等均不變。
(2)大華公司于20×7年末對(duì)某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為3 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限4年，凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為4 800萬(wàn)元，已提折舊960萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限5年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。但大華公司20×7年末僅計(jì)提了200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。大華公司20×8年初發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)并予以更正。大華公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致。
(3)大華公司20×7年1月購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為3 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年(與稅法規(guī)定相同)。20×7年末，市場(chǎng)上出現(xiàn)新的專利且新專利所生產(chǎn)的產(chǎn)品更受消費(fèi)者青睞，對(duì)大華公司按其購(gòu)入的專利生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響，經(jīng)減值測(cè)試表明其可收回金額為2 000萬(wàn)元。20×8年大華公司經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)上用新專利生產(chǎn)的產(chǎn)品不穩(wěn)定而部分客戶仍然喜愛用大華公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，原估計(jì)的該項(xiàng)專利的可收回金額有部分轉(zhuǎn)回，于20×8年末測(cè)試可收回金額為2 200萬(wàn)元。
(4)20×8年末，存貨總成本為7 000萬(wàn)元，其中，完工A產(chǎn)品為10 000臺(tái)，單位成本為0.6萬(wàn)元，庫(kù)存原材料總成本為1 000萬(wàn)元。完工A產(chǎn)品中有8 000臺(tái)訂有不可撤銷的銷售合同。20×8年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺(tái)銷售價(jià)格為0．75萬(wàn)元，其余A產(chǎn)品每臺(tái)銷售價(jià)格為0.5萬(wàn)元；估計(jì)銷售每臺(tái)A產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0.1萬(wàn)元。由于產(chǎn)品更新速度加快，市場(chǎng)需求變化較大，大華公司計(jì)劃自20×9年1月起生產(chǎn)性能更好的B產(chǎn)品，因此，大華公司擬將庫(kù)存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 200萬(wàn)元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬(wàn)元。
(5)大華公司20×8年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12 000萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入為50萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備105萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元已從20 ×7年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)110萬(wàn)元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為60萬(wàn)元。除本題所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)計(jì)算大華公司20×8年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
(2)對(duì)大華公司管理用固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的差錯(cuò)予以更正，并計(jì)算20×8年管理用固定資產(chǎn)的折舊額；
(3)計(jì)算大華公司20×8年度專利權(quán)的攤銷額和應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
(4)計(jì)算大華公司20 × 8年度庫(kù)存A產(chǎn)品和庫(kù)存原材料的年末賬面價(jià)值及應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
(5)分別計(jì)算20×8年度上述暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額；
(6)計(jì)算20×8年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。