233小編為大家整理了2017年中級會計師中級會計實務第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異之計稅基礎。考前爭分奪秒，特為你奉上2017中級《中級會計實務》詳細備考策略，敬請查看
2017中級會計實務預習知識點第十六章：計稅基礎【2017中級會計師中級會計實務預習知識點匯總】
計稅基礎（Tax Basis）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會計準則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎兩類內(nèi)容。通俗的說計稅基礎是指資產(chǎn)負債表日后，資產(chǎn)或負債在計算以后期間應納稅所得額時，根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應納稅的剩余金額。分為資產(chǎn)計稅基礎和負債計稅基礎。
資產(chǎn)計稅基礎
是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。
資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日的計稅基礎=成本－以前期間已稅前列支的金額
負債計稅基礎
是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的計稅基礎=賬面價值－未來可稅前列支的金額
一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算。
2017中級會計實務考點練習題：綜合題【中級會計師考試試題 點擊進入測試 >>】
長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2014年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。該公司2014年實現(xiàn)會計利潤9 800萬元，在申報2014年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：
（1）2014年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額1 800萬元，成本1 200萬元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
（2）2014年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為3 000萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2 800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設凈殘值率為O。
（3）2014年1月1日，長江公司以521.64萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%，實際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。
（4）2014年度，長江公司發(fā)生廣告費9 000萬元。公司當年實現(xiàn)銷售收入56 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
（5）2014年度，長江公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。
（6）2014年度，長江公司計提工資薪金8 600萬元，實際發(fā)放8 000萬元，余下部分預計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結轉扣除。
（7）2014年1月8日以增發(fā)市場價值為1 400萬元的本企業(yè)普通股為對價購入黃河公司100%的凈資產(chǎn)，長江公司與黃河公司不存在關聯(lián)關系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎分別為1 200萬元和1 000萬元。公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2014年12月31日，經(jīng)減值測試，未發(fā)生減值。
長江公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。
要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表”
（1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
（2）計算長江公司2014年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算長江公司2014年應確認的遞延所得稅費用和所得稅費用。
（4）計算長江公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
（5）編制長江公司2014年確認所得稅費用的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
正確答案：
（1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
①“預計負債－－預計退貨”的賬面價值=（1 800-1 200）×15%=90（萬元），計稅基礎=90-90=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元。
②“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值為2 800萬元，計稅基礎=3 000-3 000/20×10/12=2 875（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元。
③“持有至到期投資”賬面價值=521.64×（1+5%）=547.72（萬元），計稅基礎與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。
④“預計負債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價值=60/25%+200-180=260（萬元），計稅基礎=260-260=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異260萬元。
⑤“應付職工薪酬－－工資薪金”賬面價值=8 600-8 000=600（萬元），計稅基礎=600-600=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元。
⑥購買日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1 200-（1 200-1 000）×25%=1 150（萬元），長江公司因該項交易應確認的商譽=1 400-1 150×100%=250（萬元）。
2014年12月31日，商譽賬面價值為250萬元，因屬于免稅合并，計稅基礎為0，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但不能確認遞延所得稅負債。
（2）長江公司2014年度的應納稅所得額=9 800+90+75-521.64×5%+（9 000-56 800×15%）+200-180+（8 600-8 000）-20/25%-240/25%=9 998.92（萬元），應交所得稅=9 998.92×25%=2 499.73（萬元）。
（3）當期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）×25%=56.25（萬元），當期未發(fā)生遞延所得稅負債，所以應確認遞延所得稅費用為-56.25萬元；長江公司2014年度應確認的所得稅費用=2 499.73-56.25=2 443.48（萬元）。
（4）長江公司2014年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25（萬元）
（5）
借：所得稅費用 2 443.48
遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：應交稅費——應交所得稅 2 499.73
知識點：特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定，暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量， 所得稅費用。
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