2017中級會計實務預習知識點第十一章：應付債券【2017中級會計師中級會計實務預習知識點匯總】
(一)一般公司債券
1.發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應付債券--面值(債券面值)
--利息調(diào)整(差額)
“應付債券--利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券--利息調(diào)整”明細科目中。
2.期末計提利息
每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券--應計利息”=債券面值×票面利率。
借：在建工程、制造費用、財務費用等科目
應付債券--利息調(diào)整
貸：應付利息(分期付息債券利息)
應付債券--應計利息(到期一次還本付息債券利息)
【提示】“應付債券-利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
3.到期歸還本金和利息
借：應付債券--面值
--應計利息(到期一次還本付息債券利息)
應付利息(分期付息債券的最后一次利息)
貸：銀行存款
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積--其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認“應付債券--應計利息”或應付利息，差額作為“應付債券--利息調(diào)整”。
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積--其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記 “資本公積--股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用。
需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號--金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具(資本公積)。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
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