2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高清課程免費(fèi)試聽(tīng)>> 章節(jié)習(xí)題在線(xiàn)測(cè)試>>
（二）自行建造固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)如以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
注意問(wèn)題：
（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。
?。?）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
?。?）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本，其增值稅處理方法如下：
購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備：
借：在建工程
貸：原材料
庫(kù)存商品
購(gòu)建廠房等不動(dòng)產(chǎn)：
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
?。?）為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等，計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本。
【例題·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線(xiàn)和一座廠房。2013年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
①1月10日，為建造生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。
借：工程物資——A 200
——B 117（100＋17）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34
貸：銀行存款 351
?、?月20日，建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬(wàn)元。
借：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn) 180
——廠房 117
貸：工程物資——A 180
——B 117
?、?月30日，建造生產(chǎn)線(xiàn)和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線(xiàn)為115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。
借：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn) 115
——廠房 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 165
?、芄こ探ㄔO(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線(xiàn)耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。
借：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn) 35
——廠房 11.7
貸：原材料 45
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
?、輰⑹Ｓ郃工程物資20萬(wàn)元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。
借：在建工程——廠房 23.4
貸：工程物資——A 20（200-180）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.4（20×17%）
?、?月30日，生產(chǎn)線(xiàn)和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線(xiàn) 330（180＋115＋35）
——廠房 202.1（117＋50＋11.7＋23.4）
貸：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn) 330
——廠房 202.1
（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
【例題·計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸30元從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為2 000萬(wàn)元。
?。?）2013年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬(wàn)元。
借：生產(chǎn)成本 1 000
貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1 000
?。?）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10萬(wàn)元，以銀行存款支付。
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 10
貸：銀行存款 10
?。?）2013年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得發(fā)票注明價(jià)款為2 000萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。
借：在建工程 2 000
貸：銀行存款 2 000
借：在建工程 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
?。?）2013年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
借：固定資產(chǎn) 2 030
貸：在建工程 2 030
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 2 030
貸：累計(jì)折舊 2 030
【思考問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額＝0：“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列報(bào)金額＝2 000＋1 000－10－2 030＝960（萬(wàn)元）。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的建造如果采用出包方式，應(yīng)通過(guò)“在建工程”會(huì)計(jì)科目核算，且企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過(guò)該科目核算。但是預(yù)付工程款項(xiàng)不通過(guò)該科目，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目。
?。?）待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。
?。?）出包工程的賬務(wù)處理
在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。
待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算：
待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）
建筑工程應(yīng)分配的待攤支出＝建筑工程支出×分配率
安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝安裝工程支出×分配率
【例題·計(jì)算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2012年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）2012年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間50萬(wàn)元，冷卻塔30萬(wàn)元。
借：預(yù)付賬款 80
貸：銀行存款 80
?。?）2012年8月2日，建造發(fā)電車(chē)間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。
借：在建工程——建筑工程（冷卻塔） 150
在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間） 250
貸：銀行存款 320
預(yù)付賬款 80
（3）2012年10月8日，甲公司購(gòu)入需安
