2015年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》高清課程免費試聽>> 章節(jié)習(xí)題在線測試>>
（一）具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：
一、對于單項交換
1、支付的補(bǔ)價包含增值稅的情況下（題中未說明補(bǔ)價多少，增值稅進(jìn)銷差額多少）
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+或—補(bǔ)價總數(shù)+換出資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅—換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用，記?。阂话阍跊]有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用時，就是對方資產(chǎn)的公允價值。
2、支付的補(bǔ)價和進(jìn)銷增值稅差額分別給定的情況下
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+或—不含增值稅的補(bǔ)價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用，記?。阂话阍跊]有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用時，就是對方資產(chǎn)的公允價值。
二、對于多項資產(chǎn)的交換，就是單項資產(chǎn)交換的打包處理，只是對于每項資產(chǎn)的入賬價值要根據(jù)換入單項資產(chǎn)的公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分?jǐn)偠謩e確定。
（二）不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量：道理同上，只是將公允價值替換為賬面價值。
?。ㄈ┳鲱}思路：
一、具有商業(yè)實質(zhì)：
1、計算換入資產(chǎn)的入賬價值。
2、換入的資產(chǎn)需不需要繳納增值稅，需要借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）。
3、補(bǔ)價：收到借記銀行存款，支付貸記銀行存款。
3、換出資產(chǎn)：
?、贋閹齑嫔唐坊蛟牧?，按公允價值貸記主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)交銷項稅。按成本價做結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄，如有存貨跌價準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)；
②為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，不要忘記將相應(yīng)的公允價值變動損益或資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；
?、蹫楣潭ㄙY產(chǎn)，記住一定先通過固定資產(chǎn)清理賬戶，注意增值稅是價外稅不通過固定資產(chǎn)清理，公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支；
④為無形資產(chǎn)或在建廠房，公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支，需要交納的營業(yè)稅沖減營業(yè)外收支，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅。
?、轂橥顿Y性房地產(chǎn)，一定按公允價值貸記其他業(yè)務(wù)收入，按賬面價值做結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的分錄，不要忘記將相應(yīng)的公允價值變動損益或資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本。
注意：每筆分錄的金額都要計算得出，不要倒擠，這樣可以驗算，借貸相等證明處理正確。
二、不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量：一切以賬面價值為基礎(chǔ)，不計算處置損益。
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