?。?）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理　　

　　（3）收到手續(xù)費(fèi)方式

　　2.預(yù)收款方式銷售
　?。?）收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)。
　?。?）一般會計(jì)分錄
　　①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：預(yù)收賬款
　?、诎l(fā)出商品時(shí)：
　　借：預(yù)收賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　　3.分期收款銷售　
　?。?）會計(jì)處理原則
　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。
　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　?。?）一般賬務(wù)處理
　?、侔l(fā)出商品時(shí)：
　　借：長期應(yīng)收款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　?、诿科谑湛顣r(shí)
　　借：銀行存款
　　　　貸：長期應(yīng)收款
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　?、勖科谟?jì)算確認(rèn)各期利息收益
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售
　　（1）會計(jì)處理原則
　?、僭谀茴A(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。
　?、谠跓o法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。
　?。?）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理　
　?、侔l(fā)出商品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　　④實(shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時(shí)：
　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　　貸：銀行存款
　?、輰?shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)：
　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計(jì)的主營業(yè)務(wù)成本）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計(jì)的主營業(yè)務(wù)收入）
　　⑥實(shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：
　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計(jì)的主營業(yè)務(wù)收入）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計(jì)的主營業(yè)務(wù)成本）
　?。?）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理　
　?、侔l(fā)出商品時(shí)：
　　借：發(fā)出商品
　　　　貸：庫存商品
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　②收到貨款時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　　　　　預(yù)收賬款
　?、弁素浧跐M沒有發(fā)生退貨時(shí)：
　　借：預(yù)收賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：發(fā)出商品
　　④退貨期滿發(fā)生退貨時(shí)
　　借：預(yù)收賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　銀行存款
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　庫存商品
　　　　貸：發(fā)出商品
　　5.售后回購　
　?。?）會計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。
　?。?）一般會計(jì)分錄　
　?、黉N售時(shí)：
　　借：銀行存款（售價(jià)+售價(jià)×17%）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）
　　　　　　其他應(yīng)付款（商品的售價(jià)）
　　同時(shí)：
　　借：發(fā)出商品
　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
　?、趯⑹蹆r(jià)與回購價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　貸：其他應(yīng)付款
　?、刍刭彆r(shí)：
　　借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）
　　　　貸：發(fā)出商品
　　同時(shí)：
　　借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價(jià)）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買價(jià)×增值稅率17%）
　　　　貸：銀行存款（購買價(jià)＋購買價(jià)×增值稅率17%）
　　6.售后租回　　

　　7.銷售房地產(chǎn)
　?、僮孕虚_發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。
　?、诜慨a(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況
　　A.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)；
　　B.合同存在重大不確定因素；　
　　C.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。
　　在發(fā)生上述情況時(shí)，不能確認(rèn)收入。　
　　8.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。
　?。┮话銊趧?wù)收入的確認(rèn)
　　1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理
　　2.對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：
　?。?）收入的金額能夠可靠計(jì)量；
　　（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
　　（3）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量；
　　（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　3.完工百分比法的計(jì)算
　　當(dāng)年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
　　當(dāng)年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本
　　4.一般賬務(wù)處理
　?。?）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
　　借：勞務(wù)成本
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)
　　借：銀行存款
　　　　貸：預(yù)收賬款
　?。?）確認(rèn)收入和成本時(shí)
　　借：預(yù)收賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：勞務(wù)成本
　　（七）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況
　　如果對上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，（這里所提及的無法可靠估計(jì)主要針對的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)）應(yīng)作如下處理：
　?。?）以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；
　?。?）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；
　?。?）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。
　?。ò耍┩瑫r(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易
　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；　　　　　　　　
　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理。
　?。ň牛┨厥鈩趧?wù)收入的確認(rèn)
　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時(shí)間
　　1.安裝費(fèi)收入
　　如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
　　2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。
　　3.訂制軟件收入
　　應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。
　　4.包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入
　　對于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。
　　5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。
　　6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入
　　應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“遞延收益”，提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。
　　7.特許權(quán)費(fèi)收入　
　　提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。
　　8.定期收費(fèi)
　　應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。
　?。ㄊ┦谟杩蛻舄?jiǎng)勵(lì)積分的會計(jì)處理原則
　　1.在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入；
　　2.客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。
　　（十一）營業(yè)稅改增值稅的會計(jì)處理
　　1.一般納稅人的會計(jì)處理
　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
　?、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）
　　　　主營業(yè)務(wù)成本（倒擠差額）
　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
　　②對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本
　　2.小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理
　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
　?、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）
　　　　主營業(yè)務(wù)成本（倒擠差額）
　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
　?、趯τ谄谀┮淮涡赃M(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本
　　（十二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量
　　1.利息收入
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。
　　2.使用費(fèi)收入
　?、偃绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。
　　②如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
　?、廴绻贤瑓f(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

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