?。╅L期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
1.融資租賃的基礎(chǔ)概念
?、僮畹妥赓U付款額
如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。
如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。
?、谧畹妥赓U收款額
最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額
2.租賃的分類
（1）分類原則
當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。
（2）具體標(biāo)準(zhǔn)
?、僭谧赓U期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
?、诔凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；
?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；
?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%；
應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。
?、葑赓U資產(chǎn)是為承租方定制的。
3.租賃開始日的會計處理
?、贂嫹咒?BR> 借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）
未確認(rèn)融資費用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
?、谡郜F(xiàn)利率的選擇順序
A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測試重點。
?、鄢跏贾苯淤M用的會計處理
初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。
4.未確認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)偂 ?
| 利率選擇 |
會計分錄 | |
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如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫? |
如果當(dāng)初融 |
借：財務(wù)費用 |
【要點提示】如何確認(rèn)后續(xù)財務(wù)費用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點。
5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
租賃資產(chǎn)的折舊處理 |
折舊政策 |
折舊期間 |
會計分錄 | ||||
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視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算： |
如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 |
如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸 |
等同于自有固定資產(chǎn) | ||||
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如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 |
如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保 |
按尚可使用期限來計提折舊 |
按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 |
等同于自有固定資產(chǎn) | |||
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應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－擔(dān)保余值＋預(yù)計清理費用 |
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用 |
按尚可使用期限來計提折舊 |
按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 |
等同于自有固定資產(chǎn) | |||
【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
6.租賃期屆滿時
| 承租人返還租賃資產(chǎn) |
承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) |
承租人留購租賃資產(chǎn) | ||
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存在承租人擔(dān)保余值 |
借：長期應(yīng)付款 |
行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) |
視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理 |
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 |
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不存在承租人擔(dān)保余值 |
借：累計折舊 |
未續(xù)租 |
返還資產(chǎn)時的處理同（1） |
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 |
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