?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
【例題·計(jì)算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2012年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的賬面價(jià)值為210萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2009年12月購入，原價(jià)為600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2013年1月購買工程物資，價(jià)款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。
『正確答案』
對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值＝600－600/10×3＝420（萬元）
減去：被更換部件的賬面價(jià)值：＝210（萬元）
加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元
對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)（成本）＝420－210＋400＝610（萬元）
借：在建工程 420
累計(jì)折舊 180（600/10×3）
貸：固定資產(chǎn) 600
借：營業(yè)外支出 210
貸：在建工程 210
借：在建工程 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68
貸：銀行存款 468
借：固定資產(chǎn) 610
貸：在建工程 610
?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
?。ㄈ┙?jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出
通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。
【例題·計(jì)算題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本5 000萬元，人工成本1 000萬元，資本化的借款費(fèi)用100萬元，安裝費(fèi)用500萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)100萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)10萬元。2012年3月，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。
該生產(chǎn)線整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3 000萬元、2 000萬元、4 000萬元、1 000萬元，各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。
『正確答案』
?。?）計(jì)算甲公司建造該設(shè)備的成本。
設(shè)備的成本＝5 000＋1 000＋100＋500＋300＋100＝7 000（萬元）
（2）計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線2011年度各項(xiàng)設(shè)備的入賬成本。
A設(shè)備入賬成本＝7 000×3 000/（3 000＋2 000＋4 000＋1 000）]＝2 100（萬元）
B設(shè)備入賬成本＝7 000×2 000/（3 000＋2 000＋4 000＋1 000）＝1 400（萬元）
C設(shè)備入賬成本＝7 000×4 000/（3 000＋2 000＋4 000＋1 000）＝2 800（萬元）
D設(shè)備入賬成本＝7 000×1 000/（3 000＋2 000＋4 000＋1 000）＝700（萬元）
?。?）說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。
按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限。
（4）計(jì)算甲公司各個(gè)設(shè)備2012年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。
A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝2 100/10×9/12＝ 157.5（萬元）
B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝1 400/15×9/12＝70（萬元）
C設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝2 800/20×9/12＝105（萬元）
D設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝700/12×9/12＝43.75（萬元）
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