知識(shí)點(diǎn)四：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄒ唬俺杀尽?明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

　?。ǘ皳p益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算

　　1. 確認(rèn)投資收益一般原則

　?。?）投資時(shí)點(diǎn)，如果被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算確定，而需要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。

　?、偻顿Y時(shí)被投資單位的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值有差額，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

　　權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待,如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對(duì)于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。

　?、诒煌顿Y單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回,沖擊長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：應(yīng)收股利

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分】

　　　　　　　　　　　——成本【差額】

　　3.超額虧損的確認(rèn)

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　?。?）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　注意：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則將其賬面價(jià)值沖減至零。

　?。?）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　?。?）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　?。ㄈ?其他權(quán)益變動(dòng)"明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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