知識(shí)點(diǎn)五：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄒ唬┎煌闆r下可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，需要判斷：

　?。?）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量；

　?。?）材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　【多選題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。

　　A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

　　B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格

　　C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

　　D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用

　　『正確答案』BCD

　　【答案解析】 需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的存貨的可變現(xiàn)凈值=該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅金，所以答案是BCD。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

　　1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；

　　2.企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格

　　【單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。

　　A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格

　　B.可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

　　D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以ABC都不符合題意。

　?。ㄈ┯?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

　　1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，將某一型號(hào)和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目，等等。

　　2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　如果某一類(lèi)存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類(lèi)別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)存貨類(lèi)別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。

　　3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　存貨具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在這種情況下可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

　?。?）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　【思考問(wèn)題】已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，應(yīng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益？科目？

　　需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)核算

　　1.計(jì)提

　　存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2.轉(zhuǎn)回

　　已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【判斷題】（2011年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（ ）

　　『正確答案』對(duì)

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　　【單選題】甲公司2011年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。

　　A.0

　　B.30萬(wàn)元

　　C.150萬(wàn)元

　　D.200萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（28.7－1.2）＝2 750（萬(wàn)元）

　　A產(chǎn)品成本＝100×（12＋17）＝2 900（萬(wàn)元）

　　配件可變現(xiàn)凈值＝100×（28.7－17－1.2）＝1 050（萬(wàn)元）

　　配件成本＝100×12＝1 200（萬(wàn)元）

　　配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1 200－1 050＝150（萬(wàn)元）

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