知識點預習二：會計信息質(zhì)量要求

　　注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了國際準則內(nèi)容，我國準則中并未作出明確規(guī)定。

　　一、可靠性

　　從財務目標的角度來看，可靠性要求來自于受托責任的目標。

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會計核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準則，其屬于會計信息的重要約束條件，即會計信息并不是越真實、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　【應用】從可靠性和相關(guān)性角度，對歷史成本與公允價值計量屬性進行比較

　　公允價值更多體現(xiàn)相關(guān)性，而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會計準則之所以長期堅持歷史成本為主導計量原則，就是因為其可靠、可以進行驗證、并且存在依據(jù)。而公允價值日益被強調(diào)，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個時點資產(chǎn)負債的真實價值。這也是除歷史成本計量屬性外，還存在公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性的基礎(chǔ)。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　【拓展】在國際會計準則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息。

　　可理解性實際是當今會計面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計發(fā)展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務報告中表達會計信息。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　1.縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。

　　★同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；

　　★但如果符合會計準則的要求，也可以變更。

　　即：法律和會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　【應用】每股收益的計算。

　　2.橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。

　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。

　　【舉例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會計準則的基礎(chǔ)上計算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。

　　五、實質(zhì)重于形式

　　即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務交易，法律形式反映了經(jīng)濟實質(zhì)，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟實質(zhì)，要求會計人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務處理。

　　【舉例】

　?、偃谫Y租賃

　　法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益，能夠控制該項固定資產(chǎn)，所以應在承租人賬務中反映，并按照自有資產(chǎn)進行核算和報告。

　?、谑酆蠡刭?

　　并不能以產(chǎn)品存放地點是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟實質(zhì)--與資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質(zhì)上屬于一種融資行為。

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當完整反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。具體含義：

　　重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業(yè)判斷。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，不應低估負債、費用和損失。

　　不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用的前提是不確定性，對于已經(jīng)確定的事項應如實反映，不能打著謹慎性的旗號搞財務舞弊。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【應用】計提各項資產(chǎn)的減值準備、針對或有事項確認預計負債等。

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求體現(xiàn)在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環(huán)節(jié)，準則中對及時性有具體的時間要求。

　　【舉例】①我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出。

　?、谥衅谪攧請蟾妫绨肽陥蟆⒓緢蟮?。

　　及時性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關(guān)性而言--不及時的信息就不具備可靠性和相關(guān)性。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法達到財務報告的目標，也無法滿足投資者決策需要。

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