中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)
第十一章長期負債及借款費用
第二節(jié)借款費用
一、借款費用的范圍
借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。但是，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。
二、借款費用的確認
?。ㄒ唬┐_認原則
借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
?。ǘ┙杩钯M用應(yīng)予資本化的借款范圍
借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。
?。ㄈ┙杩钯M用資本化期間的確定
只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用才允許資本化，借款費用資本化期間是從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。
1.借款費用開始資本化的時點
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
2.借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
3.借款費用停止資本化的時點
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
【例】單項選擇題
◎下列有關(guān)借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（）。
A.固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化
B.固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化
C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化
D.固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生中斷時停止資本化
正確答案：C
答案解析：本題考核借款費用資本化時點的確定。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。
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