中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習
第五章長期股權(quán)投資
第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
一、成本法和權(quán)益法核算的范圍
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶ψ庸就顿Y，在日常核算及母公司個別財務(wù)報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，母公司期末應(yīng)當編制合并財務(wù)報表，而且合并財務(wù)報表中應(yīng)包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進行核算。
二、長期股權(quán)投資的成本法
采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤后，有跡象表明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進行減值測試，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。
三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。
長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用主要涉及初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理、超額虧損的確認和被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動的會計處理。
四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，具體包括成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。
五、長期股權(quán)投資的減值
作為長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資，在按照準則規(guī)定進行核算確定的賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計提減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定執(zhí)行。
【例】單項選擇題
◎A公司擁有B公司30%的股份，采用權(quán)益法核算，2010年期初該長期股權(quán)投資賬面余額為1600萬元，未計提減值準備，2010年B公司發(fā)生虧損800萬元，A公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，其公允價值為1200萬元，處置費用為20萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元，不考慮其他因素，則2010年末該公司應(yīng)對長期股權(quán)投資計提減值準備為（ ）萬元。
A.260
B.420
C.180
D.160
正確答案：C
答案解析：本題考核長期股權(quán)投資的減值。該項長期股權(quán)投資的可收回金額為1180（1200－20）萬元，2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝1600－800×30%＝1360（萬元），所以應(yīng)計提的減值準備＝1360－1180＝180（萬元）。
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