四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
設(shè)置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目。
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。
(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用。
(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。
【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：
(1)20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。
(2)2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。
本例中，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。
其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的財務(wù)處理為：
(1)20×9年度發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用支出 9 750 000
——資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應(yīng)付職工薪酬 4 500 000
累計折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用
借：管理費用——研究費用 9 750 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9 750 000
(3)2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應(yīng)付職工薪酬 500 000
累計折舊 50 000
銀行存款 20 000
(4)2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途
借：無形資產(chǎn)——××技術(shù) 8 870 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8 870 000
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