考點(diǎn)五：研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。

　　(二)開(kāi)發(fā)階段的支出

　　企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　　1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

　　2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

　　3.很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　　4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)

　　5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量

　　無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。

　　考點(diǎn)六：內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。

　　內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　考點(diǎn)七：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　增加了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

　　企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；

　　(二)開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。

　　考點(diǎn)八：無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　(一)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　考點(diǎn)九：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　(一)攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法

　　企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

　　企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　考點(diǎn)十：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

　　對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的 無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　考點(diǎn)十一：無(wú)形資產(chǎn)出租

　　考點(diǎn)十二：無(wú)形資產(chǎn)出售

　　考點(diǎn)十三：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

　　無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

　　疑難問(wèn)題解答：

　　【問(wèn)】研究階段發(fā)生的支出是否可以直接記入“管理費(fèi)用”

　　【答】企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形 成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“研發(fā)支出”科目有余額的，要將其金額列到資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中。