五、綜合題(本類題共1題，共12分)

59 甲公司為增值稅一般納稅人，2016年7月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17萬(wàn)元;另外支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.20萬(wàn)元。

(2)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額13.60萬(wàn)元。另外支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10萬(wàn)元。運(yùn)輸途中由于保管不善，原材料丟失10%;運(yùn)輸途中遭遇泥石流，原材料毀損20%。

(3)購(gòu)進(jìn)水泥一批用于修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額34萬(wàn)元。

(4)接受乙公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額0.30萬(wàn)元。

(5)從丙銀行貸款1000萬(wàn)元，支付利息60萬(wàn)元。

(6)接受丁公司提供的旅客運(yùn)輸服務(wù)和餐飲服務(wù)，合計(jì)支出0.40萬(wàn)元。

(7)企業(yè)職工食堂領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本10萬(wàn)元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

(8)采用分期收款方式銷售自產(chǎn)煙絲一批，書面合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)1000萬(wàn)元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款500萬(wàn)元;另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬(wàn)元和包裝物押金2.34萬(wàn)元(合同約定3個(gè)月后收回包裝物并退還押金)。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定的在本月認(rèn)證抵扣。

甲公司財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+2.20+13.60+1.10+0.30=34.20(萬(wàn)元)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×17%=85(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=85-34.20=50.80(萬(wàn)元)

要求：

根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題。

(1)指出甲公司財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算甲公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。

參考解析：(1)甲公司財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問(wèn)題：

①運(yùn)輸途中因保管不善丟失的10%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②外購(gòu)的水泥用于修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，全面營(yíng)改增之后，外購(gòu)的水泥用于修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)，可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進(jìn)行抵扣。

③職工食堂領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

④采取分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤銷售煙絲時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，銷售產(chǎn)品時(shí)同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并人銷售額計(jì)征增值稅。

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%=102.51(萬(wàn)元)

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+2.20+(13.60+1.10)×(1-10%)+34+0.30-10×17%=65.03(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=102.51-65.03=37.48(萬(wàn)元)

【解析】(1)因“管理不善”造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;因“不可抗力”造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(3)銷售煙絲收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過(guò)合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨(dú)核算的，不并入銷售額計(jì)征增值稅。

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