增值稅的出口退(免)稅制度
我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。
(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)
1.出口企業(yè)出口貨物
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)
出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)
1.出口企業(yè)或乓他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物
2.出口企業(yè)或乓他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)
3.出口企業(yè)或乓他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。
2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或乓他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。
6.出口企業(yè)或乓他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或乓他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。
(四)增值稅退(免)稅辦法
實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出El自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
1.適用免抵退稅辦法的情形
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。
(2)對外提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物
2.適用免退稅辦法的情形
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。
免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時所發(fā)生的進(jìn)項稅額。
(五)出口退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。
適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
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