2015年度全國會計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）

　　1. 教材第69頁【例5-11】中，表格下第8行，“調(diào)整后的凈利潤”涉及到的折舊年限是否有誤？
　　解答：教材中的表述是正確的。20×9年乙公司賬面上計(jì)提折舊額為500000(10000000÷20)，按照甲公司取得投資時乙公司固定資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)應(yīng)計(jì)提的折舊額為750000(12000000÷16)，兩者差額應(yīng)在計(jì)算歸屬于甲公司應(yīng)享有乙公司凈利潤時進(jìn)行調(diào)整。
　　2. 教材第52頁的描述中，公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式，但極少數(shù)情況下應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換時，請問如果要把公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式該如何操作？是否按會計(jì)政策變更來轉(zhuǎn)換？
　　解答：教材第52頁所描述的事項(xiàng)是一種投資性房地產(chǎn)的特殊情形，而不是允許公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。即，企業(yè)一直采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是，在某一時點(diǎn)，企業(yè)新取得了某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，且有證明表明該項(xiàng)新取得的投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得，因而無法采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此時，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)新取得的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，且假設(shè)其無殘值。
　　3. 教材第158頁倒數(shù)第9行，“應(yīng)在重分類日，按照持有至到期投資的公允價值，借記‘可供出售金融資產(chǎn)—成本’科目”。這種說法是否違背了教材第151頁“可供出售金融資產(chǎn)—成本”核算面值的說法？是否可以這樣理解：應(yīng)在重分類日，按照持有至到期投資的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按照持有至到期投資的公允價與面值差額，借記（或貸記）“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目？
　　解答：此處說法沒有問題。該知識點(diǎn)涉及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本問題。在這種情況下，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本即為重分類日剩余的持有至到期投資的公允價值。因?yàn)槠髽I(yè)金融資產(chǎn)初始入賬時，都應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量。
　　4. 教材第159頁【例9-8】第18行，“將剩余的80000份B公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)”，按照教材確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本為 8080000”，如果這樣處理，成本核算的是公允價值，然而教材第151頁明確說明買債券確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)—成本”。因此，是否應(yīng)當(dāng)借方確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本”為 8000000，同時借方確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—利息調(diào)整”為 80000？也就是把分錄改為：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本 8000000
　　　　—B公司債券—利息調(diào)整 80000
　　　　其他綜合收益—公允價值變動—B公司債券 576800
　　　　貸：持有至到期投資—B公司債券—成本 8000000
　　 —B公司債券—利息調(diào)整 656800
　　請問這樣理解是否正確？
　　解答：這樣的理解不正確。理由在“問題3”中已經(jīng)闡明。本題中，剩余的80000份債券已經(jīng)重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，其初始入賬金額應(yīng)當(dāng)為此時的公允價值，不存在利息調(diào)整問題。
　　5. 教材第100頁第11行，關(guān)于“非貨幣資產(chǎn)交易”中的增值稅處理是計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，而在第227頁“債務(wù)重組”第11行中的增值稅處理卻是作為價外稅計(jì)入“營業(yè)外收支”。請問同樣是增值稅，為什么這里的處理原則不一樣？
　　解答：“固定資產(chǎn)清理”只是固定資產(chǎn)處置時的一個過渡科目，【例7-1】中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的金額最終也進(jìn)入了營業(yè)外收支，兩處實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別。
　　6. 教材第280頁【例14-34】中的（1）,關(guān)于貸款的分錄明細(xì)是否合適？甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的原分錄為：
　　借：貸款-乙公司-本金 1000000
　　　　貸：吸收存款-甲商業(yè)銀行-本金 1000000
　　是否應(yīng)當(dāng)改為：
　　借：貸款-乙公司-本金 1000000
　　　　貸：吸收存款-乙公司-本金 1000000
　　因?yàn)橐约足y行為會計(jì)核算主體，發(fā)放貸款后，企業(yè)應(yīng)該同時確認(rèn)一筆對貸款企業(yè)的資產(chǎn)和對貸款企業(yè)的負(fù)債。而不能出現(xiàn)對貸款企業(yè)的資產(chǎn)，對自身的一項(xiàng)負(fù)債。
　　解答： 甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的會計(jì)分錄應(yīng)調(diào)整為：
　　借：貸款——乙公司——本金 1000000
　　　　貸：吸收存款——乙公司——本金 1000000
　　7. 教材第104頁第10行的【例7-4】中，甲方賬務(wù)處理中
　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失57500
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 57500
　　請問該筆賬務(wù)處理應(yīng)如何理解？
　　解答：該筆分錄是將【例7-4】中，甲公司該非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)會計(jì)處理第1-3筆分錄中“固定資產(chǎn)清理”的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。
　　8. 教材第387頁倒數(shù)第2行，合并報表抵銷的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，當(dāng)期S公司向P公司銷售15000000元，其中2600000（12600000-10000000）元當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售，請問為何還需要抵銷這部分實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄是否應(yīng)該調(diào)整為：
　　借：營業(yè)收入 12400000
　　　　貸：營業(yè)成本 12400000
　　解答：在合并財務(wù)報表層面，即從整個企業(yè)集團(tuán)來看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，既不會產(chǎn)生利潤，也不會增加商品價值。因此，在合并財務(wù)報表層面，對當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情形進(jìn)行抵銷處理時，首先應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部銷售收入的金額，沖減營業(yè)收入，然后再按照期末內(nèi)部購進(jìn)商品形成的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，沖減存貨入賬價值。
　　9. 教材第57頁正文的最后一句話“若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)”是否有誤？是否應(yīng)該是“原計(jì)入其他綜合收益”？
　　解答：應(yīng)為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。
　　10. 教材第92頁，倒數(shù)第7行“但應(yīng)當(dāng)至少在每個會計(jì)期末按照……”此處的“每個會計(jì)期末”是指每年年末嗎？
　　解答：此處的會計(jì)期末指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條中的會計(jì)期間的期末，會計(jì)期間分年度和中期，故“每個會計(jì)期末”不一定是每年年末。
　　11. 教材第166頁倒數(shù)第16行,“可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)的”,請問括號內(nèi)所指內(nèi)容是否為“成本模式下計(jì)量的長期股權(quán)投資”？
　　解答：2014年對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》修訂后，將“在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資”排除在長期股權(quán)投資范圍之外，規(guī)定按照金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
　　12. 教材第163頁的表9-5中,在攤銷和減值同時存在的12月31日時,是先攤銷再減值,還是先減值再攤銷,應(yīng)該如何理解?
　　解答：應(yīng)當(dāng)是先攤銷，再計(jì)算減值。所謂的攤銷是因?yàn)槠泵胬⒑蛯?shí)收利息之間存在差異而對債券賬面價值進(jìn)行調(diào)整。利息計(jì)算的時點(diǎn)是在12月31日，但計(jì)算的對象是過去1年的資金成本。減值計(jì)算的時點(diǎn)也在12月31日，但計(jì)算的對象是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，只有在計(jì)算完12月31日債券的攤余成本之后，才可計(jì)算是否減值。
　　13. 教材第157頁的（6）,應(yīng)計(jì)利息為何在貸方,而前面的各個分錄均在借方,請問這應(yīng)如何理解？
　　解答：此處是因?yàn)锳債券在1月20日被出售，出售價額小于其攤余成本導(dǎo)致，計(jì)算的投資收益為負(fù)，因此應(yīng)計(jì)利息出現(xiàn)在貸方。與前面各個分錄的計(jì)算方法不一樣。請參見表9-4的計(jì)算過程。
　　14. 教材第154頁的表中第4行，2×13年12月31日為何還有59000元的現(xiàn)金流入,不是已經(jīng)出售了嗎？
　　解答：為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時（即2×13年12月31日）該項(xiàng)債券利息、利息調(diào)整及本金的變動過程及金額，以與提前出售的業(yè)務(wù)進(jìn)行對比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對于債券實(shí)際利率的計(jì)算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無法計(jì)算出實(shí)際利率。
　　15. 教材第155頁的（6），為何要做第一個分錄？利息調(diào)整和投資收益之間的分錄,其金額是如何計(jì)算出的？
　　解答：為了比較清晰的分析問題，此處將1月20日的業(yè)務(wù)分兩步來處理，第一筆分錄是為了按照攤余成本法計(jì)算調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，其利息調(diào)整的金額是直接通過尾數(shù)調(diào)整而來，參見表9-3下的注釋。
　　16. 教材第147頁最后一行,在2×13年12月31號,已收回的本金是否應(yīng)為“+164173.45”？
　　解答：是的。
　　17. 教材第173頁第4行，“股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用?！睋Q句話說，只要未滿足所有可行權(quán)條件中的非市場條件，原已確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。但教材第174頁倒數(shù)第2行中，“盡管凈利潤增長率的非市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用?！闭垎栠@兩者是否存在矛盾？未滿足市場條件和非市場條件應(yīng)當(dāng)如何處理？
　　解答：不矛盾。前者是股份支付會計(jì)處理的基本原則，后者則是具體舉例，本例中，即便第3年年末未能滿足凈利潤增長率的非市場條件，但企業(yè)實(shí)際已取得職工提供的服務(wù)，因此仍應(yīng)當(dāng)確