對2016年版會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容（中級會計實務(wù)）
頁 碼 | 行 數(shù) | 調(diào) 整 內(nèi) 容 |
28 | 附注① | 刪除其中的“2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中”。 |
附注② | 在“可以抵扣”前增加“已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，” | |
43 | 倒1 | 增加11. 《增值稅會計處理規(guī)定》（2016年12月3日財政部發(fā)布） |
96 | 19 | 刪除“3 《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》（2013年5月24日財政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）”。 |
96 | 24 | 另起一行，增加“5 《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
98 | 12-13 | 刪除“上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費，是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。” |
110 | 6 | 增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點的通知》（2016年3月23日財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行）” |
110 | 倒1 | 增加“4 .《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
124 | 22 | 原“借：資產(chǎn)減值損失——機器A 100 000”，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——機器A 100 000” |
124 | 23 | 原“——機器B 262 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機器B 262 500” |
124 | 24 | 原“——機器C 437 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機器C 437 500” |
128 | 2 | 原“借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540” |
128 | 3 | 原“——生產(chǎn)線C 35 514”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線C 35 514” |
128 | 4 | 原“——研發(fā)中心 501 770”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——研發(fā)中心 501 770” |
130 | 25 | 原“——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)XX 7 000 000” |
160 | 20 | 將“……B公司債券——成本8 080 000”調(diào)整為 |
163 | 倒8 | 將“資本公積”修改為“其他綜合收益” |
191 | 倒11 | 本行之前增加“附件1” |
193 | 倒16 | 本行之前增加“附件2” |
235 | 7 | 原“企業(yè)對商品提供售后擔(dān)?！毙薷臑椤捌髽I(yè)對商品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證” |
239 | 10-11 | 刪除“如法律訴訟，” |
246 | 15 | 原“A公司對購買其機床的消費者”修改為“A公司對其銷售的機床” |
257 | 18-19 | 增加“企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入?！?/p> |
292 | 9-10 | 原“《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（2012年7月5日財政部發(fā)布）”，改為“《增值稅會計處理規(guī)定》（2016年12月3日財政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
316 | 19 | 原“適用稅額”，修改為“適用稅率” |
319 | 9 | 原“資本公積”，修改為“其他綜合收益” |
437 | 概述第一自然段 | 調(diào)整為：“政府會計是政府財政財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位會計是政府會計的重要組成部分。目前，行政事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，對特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項按照相應(yīng)會計制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015年10月，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，提出政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計一般實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年7月6日，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》、《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》、《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》等4項具體準(zhǔn)則。今后還將加快政府會計改革，制定發(fā)布其他具體準(zhǔn)則，完善政府會計制度。由于政府會計具體準(zhǔn)則尚未全部發(fā)布，相關(guān)會計制度仍處于修訂過程之中，本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》為基礎(chǔ)，介紹事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求?！?/p> |
373 | 19 | 在本行末尾增加一句話，“被投資方自行清算的除外?！?/p> |
414 | 19-22 | 將（12）中第2筆分錄與第3筆分錄調(diào)換順序。 |
附件1：
【例11-2】甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：
(1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元運休金，直至去世。
(2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。
為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。
計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表11-1。計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表11-2。
服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：
服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 746 200
服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820 800
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 820 800
借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 74 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 74 600
服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。
表11-1 單位：萬元
| 退休后第1年 | 退休后第2年 | 退休后第3年 | 退休后第4年 | …… | 退休后第14年 | 退休后第15年 | |
| （1）當(dāng)年支付 | 1200 | 1200 | 1200 | 1200 | …… | 1200 | 1200 |
| （2）折現(xiàn)率 | 10% | 10% | 10% | 10% | …… | 10% | 10% |
| （3）復(fù)利現(xiàn)位系數(shù) | 0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | 0.683 | …… | 0.2633 | 0.2394 |
| （4）退休時點現(xiàn)佳=（1）×（3） | 1091 | 992 | 902 | 820 | …… | 316 | 287 |
| （5）退休時點現(xiàn)值合計 | 9127 |
表11-2 單位：萬元
服務(wù)年份 | 服務(wù)第1年 | 服務(wù)第2年 | …… | 服務(wù)第19年 | 服務(wù)第20年 | |||
福利歸屬 | 8670.65 | |||||||
——當(dāng)年 | 456.35 | 456.35 | …… | 456.35 | ——以前年度＋當(dāng)年 | 912.7 | 8670.65 | 7882.41 |
利息 | 0 | 7.46 | …… | 678.87 | 當(dāng)期服務(wù)成本 | 82.08** | 414.86*** | 9127**** |
*74.62=456.35/(1+10%)19
**82.08=456.35/(1+10%)18
***414.86=456.35/(1+10%)
****含尾數(shù)調(diào)整。
附件2：
【例11-3】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表11-3所示。
表11-3 單位：萬元
| 所屬部門 | 職位 | 辭退數(shù)量（人） | 工齡（年） | 每人補償額 |
| 空調(diào)車間 | 車間主任副主任 | 10 | 1月10日 | 10 |
| 10月20日 | 20 | |||
| 20-30 | 30 | |||
| 高級技工 | 50 | 1月10日 | 8 | |
| 10月20日 | 18 | |||
| 20-30 | 28 | |||
| 一般技工 | 100 | 1月10日 | 5 | |
| 10月20日 | 15 | |||
| 20-30 | 25 | |||
| 合計 | 160 |
2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補償如表11-4所示。
表11-4 單位：萬元
| 所屬部門 | 職位 | 辭退數(shù)量（人） | 工齡（年） | 接受數(shù)量（人） | 每人補償額 | 補償金額 |
| 空調(diào)車間 | 車間主任 | 10 | 1月10日 | 5 | 10 | 50 |
| 副主任 | 10月20日 | 2 | 20 | 40 | ||
| 20-30 | 1 | 30 | 30 | |||
| 高級技工 | 50 | 1月10日 | 20 | 8 | 160 | |
| 10月20日 | 10 | 18 | 180 | |||
| 20-30 | 5 | 28 | 140 | |||
| 一般技工 | 100 | 1月10日 | 50 | 5 | 250 | |
| 10月20日 | 20 | 15 | 300 | |||
| 20-30 | 10 | 25 | 250 | |||
| 合計 | 160 | 123 | 1400 |
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1400萬元，則企業(yè)在2×15年（辭退計劃是2×15年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
教材推薦：2017中級會計師考試教材框架(三科)
熱點關(guān)注：2017年中級會計師考試教材變化解析
2017年中級會計師網(wǎng)校震撼開課，90%考點精準(zhǔn)透析，效果立竿見影，短期快速取證！【點擊馬上試聽課程>>>】
