五、綜合題

　　2009年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司、乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)2009年1月2日作為合并對價相關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

　?、賻齑嫔唐返某杀緸?00萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1000萬元;

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，其中成本為1500萬元，公允價值變動(借方)為400萬元，公允價值為2340萬元;不考慮營業(yè)稅;

　　③無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為2200萬元，處置時發(fā)生應(yīng)交營業(yè)稅110萬元;

　?、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值300萬元，其中成本為350萬元，公允價值變動(貸方)50萬元，公允價值250萬元;

　　⑤另支付銀行存款40萬元。

　　購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為6 000萬元，其中股本為4 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。投資時乙公司一項剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。

　　(2)2009年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2009年度乙公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2009年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加50萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。

　　(3)2010年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利900萬元。2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2010年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。

　　(4)內(nèi)部交易資料如下：

　?、偌坠?009年5月15日從乙公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元(增值稅稅率17%)，相關(guān)款項于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18 日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。2010年9月28日，甲公司變賣上述從乙公司購進(jìn)的設(shè)備，將凈虧損計入營業(yè)外支出。

　　(至)2009年甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件價款為2萬元(不含增值稅)，成本為1.6萬元。截至2010年年末，甲公司尚未收到有關(guān)貨款。2009年年末，甲公司對該筆貨款提取壞賬準(zhǔn)備20萬元，2009年年末已對外銷售A產(chǎn)品800件。至2010年末該批A產(chǎn)品尚有100件未對外出售。

　　2010年年末甲公司沒有提取壞賬準(zhǔn)備。

　　其他資料：

　　(1)編制合并報表的調(diào)整分錄、抵銷分錄時不考慮所得稅的影響。

　　(2)編制合并報表的抵銷分錄時需要考慮現(xiàn)金流量表的編制。

　　要求：

　　(1)計算2009年1月2日甲公司合并成本。

　　(2)編制2009年1月2日甲公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(3)計算購買日合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　(4)編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財務(wù)報表的調(diào)整抵銷分錄。

　　(5)編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財務(wù)報表的調(diào)整抵銷分錄。

　　備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題