（3）事項④，甲公司僅披露丁公司占用資金余額500萬元，不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，披露不充分。由于丁公司占用甲公司資金屬于關(guān)聯(lián)方交易，除應(yīng)當(dāng)披露丁公司占用資金的余額外，還應(yīng)當(dāng)披露交易的實際情況。
甲公司應(yīng)作如下披露：
2005年1月1日、3月31日，丁公司占用本公司資金分別為1000萬元、2000萬元。丁公司于2005年6月30日償還本公司資金2500萬元，并支付資金占用費30萬元，尚未償還的余額為500萬元。
（5）2005年6月30日，甲公司所有者權(quán)益總額
=8000—2711+1089+（2600+1500+50+10）+3580.7
=14118.7（萬元）

2、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2004年1月1日以貨幣資金購買乙公司390萬元的股票，取得了乙公司10％的股權(quán)，對乙公司沒有重大影響，采用成本法核算。乙公司成立于2003年1月1日，至2004年1月1日，其股東權(quán)益為4000萬元，其中股本3800萬元，盈余公積30萬元，未分配利潤170萬元。2004年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，甲公司和乙公司所得稅率均為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，兩公司均按凈利潤的15％提取盈余公積。（2）甲公司于2005年1月1日又以土地使用權(quán)從丙公司換入了丙公司持有的乙公司的股票，使甲公司對乙公司的持股比例由10％增至40％，投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法。已知甲公司土地使用權(quán)的攤余價值為1400萬元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）。需要攤銷的股權(quán)投資差額按5年攤銷。2005年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。（3）甲公司從2004年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計制度，按照會計制度規(guī)定，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時作為可抵減時間性差異處理。甲公司對固定資產(chǎn)均按平均年限法計提折舊，下列有關(guān)管理用固定資產(chǎn)的情況如下表（單位：萬元）：

假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更;上述固定資產(chǎn)至2004年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。（4）甲公司在2005年1月1日根據(jù)技術(shù)進(jìn)步越來越快的形勢，對2002年12月購入的一臺大型管理用電子設(shè)備的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。已知設(shè)備的原值為560萬元，預(yù)計凈殘值率為4％，預(yù)計使用年限為5年。改變折舊方法后，原預(yù)計凈殘值率和預(yù)計使用年限不變。要求：（1）對甲公司2004年、2005年的投資業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理;（2）對甲公司2004年執(zhí)行企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)折舊作的政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理;（3）計算2005年折舊方法變更后2005、2006和2007年的折舊額，并對甲公司2005年折舊做出賬務(wù)處理。[答案/提問]

正確答案:
（1）對甲公司2004年、2005年的投資業(yè)務(wù)做出財務(wù)處理。
2004年：
甲公司2004年1月1日投資于乙公司，按成本法核算：
借：長期股權(quán)投資－乙公司390
貸：銀行存款390
2005年：
①甲公司2005年1月1日再次投資時，由成本法改為權(quán)益法核算。
A.對原按成本法核算的對乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資賬面價值：
2004年1月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝390－（4000×10％）＝－10（萬元）
2004年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800×10％＝80（萬元）
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝80（萬元）
將計算結(jié)果調(diào)整到賬面：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）400
長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）80
貸：長期股權(quán)投資－乙公司390
利潤分配－未分配利潤80
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備10
將損益調(diào)整調(diào)入投資成本：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）80
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）80
B.再追加投資：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）1400
貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)1400
C.計算再次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額：
股權(quán)投資差額＝投資成本－再投資時擁有的份額＝1400－（4000＋800）×30％＝1400－1440＝－40（萬元）
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）40
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備40
②甲公司2005年年末的會計處理。
確認(rèn)2005年應(yīng)享有的投資收益＝700×40％＝280（萬元）
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）280
貸：投資收益280
（2）對甲公司2004年執(zhí)行企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)折舊作的政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理。
①折舊政策變更累積影響數(shù)計算：



注：會計政策變更前已提折舊。
2002年：
A設(shè)備折舊額＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（萬元）
B設(shè)備折舊額＝0
小計：47.5萬元。
2003年：
A設(shè)備折舊額＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（萬元）
B設(shè)備折舊額＝(198/6)*(1/12)＝2.75（萬元）
小計：50.25萬元。
會計政策變更后應(yīng)提折舊：
2002年：
A設(shè)備折舊額＝[（500－25）/5]*(6/12)＝47.5（萬元）
B設(shè)備折舊額＝0
小計：47.5萬元。
2003年：
A設(shè)備折舊額＝（500－25）/5＝95（萬元）
B設(shè)備折舊額＝(198/6)*(1/12)＝2.75（萬元）
小計：97.75萬元。
由于所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，不確認(rèn)時間性差異影響額，所得稅影響為0。
②有關(guān)折舊政策變更的會計分錄：
借：利潤分配－未分配利潤47.5
貸：累計折舊47.5
借：盈余公積（47.5×15％）7.13
貸：利潤分配－未分配利潤7.13
（3）對甲公司2005年變更折舊方法做出財務(wù)處理。
甲公司在2005年1月1日固定資產(chǎn)折舊方法變更，應(yīng)作為會計估計變更，采用未來適用法：
2003年1月～2004年12月按直線法計提的折舊額＝[（560－560×4％）/5]×2
＝[537.6/5]×2＝215.04（萬元）
2005年1月1日改為年數(shù)總和法計提折舊后，每年折舊額如下：
2005年折舊額＝（560－215.04－560×4％）×（3/6）＝322.56×（3/6）＝161.28（萬元）
2006年折舊額＝（560－215.04－560×4％）×（2/6）＝322.56×（2/6）＝107.52（萬元）
2007年折舊額＝（560－215.04－560×4％）×（1/6）＝322.56×（1/6）＝53.76（萬元）
2005年折舊的賬務(wù)處理：
借：管理費用161.28
貸：累計折舊161.28