2019年3月20日財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）等一系列增值稅改革的文件，文件規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

一般計(jì)稅項(xiàng)目影響

總承包合同。由于原適用10%的稅率調(diào)整為9%，不含稅價(jià)不變，含稅價(jià)有變化，對(duì)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有影響，對(duì)業(yè)主收款金額有影響，即對(duì)剩余含稅價(jià)有影響，4月1日后剩余工程含稅價(jià)款結(jié)算的調(diào)整公式：剩余工程結(jié)算含稅金額÷（1+10%）×（1+9%）。

分供商合同。分包合同。對(duì)分包采用簡(jiǎn)易計(jì)稅3%的沒(méi)有影響。對(duì)采用一般計(jì)稅10%的合同有影響，不含稅價(jià)不變，對(duì)分包成本沒(méi)有影響，對(duì)含稅價(jià)有影響，合同變化含稅結(jié)算金額同總承包合同的調(diào)整方法。

勞務(wù)公司由于本次銷項(xiàng)稅率降低，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，變化不大，本次稅率調(diào)整對(duì)勞務(wù)公司較好，勞務(wù)公司的稅負(fù)直接下降，成本減少。

材料采購(gòu)合同。對(duì)材料采購(gòu)采用小規(guī)模計(jì)稅3%的沒(méi)有影響，對(duì)采用一般計(jì)稅16%的合同有影響，不含稅價(jià)不變，對(duì)材料成本沒(méi)有影響，對(duì)含稅價(jià)有影響，4月1日后剩余材料含稅結(jié)算價(jià)的調(diào)整公式：剩余材料含稅金額÷（1+16%）×（1+13%）。

機(jī)械租賃合同。對(duì)機(jī)械租賃采用小規(guī)模計(jì)稅3%的沒(méi)有影響，對(duì)采用一般計(jì)稅16%或10%（指租賃費(fèi)中含操作司機(jī)工資的合同，租賃合同的稅率為10%）的合同有影響，不含稅價(jià)不變，對(duì)機(jī)械成本沒(méi)有影響，對(duì)含稅價(jià)有影響，變化采取10%的租賃合同同總承包合同的調(diào)整方法，采取16%的租賃合同同材料采購(gòu)合同的調(diào)整方法。

國(guó)內(nèi)運(yùn)輸車票的抵扣。根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

不動(dòng)產(chǎn)的抵扣。根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)附加費(fèi)的影響。增值稅銷項(xiàng)稅率下降的測(cè)算。增值稅稅率從10%調(diào)整為9%后，建筑施工企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率實(shí)際下降0.84%（9.1%-8.26%）。具體計(jì)算公式如下：

（1）增值稅稅率為10%下的實(shí)際銷項(xiàng)稅率為：1÷（1+10%）×10%=9.1%；

（2）增值稅稅率為9%下的實(shí)際銷項(xiàng)稅率為：1÷（1+9%）×9%=8.26%。

實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率下降的測(cè)算。假設(shè)材料設(shè)備費(fèi)用和租賃設(shè)備費(fèi)用在工程價(jià)款中占60%，則實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率下降為：2.29%×60%=1.37%。具體計(jì)算如下：

（1）材料設(shè)備費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率下降：1÷（1+16%）×16%-1÷（1+13%）×13%=13.79%-11.50%=2.29%；

（2）租賃設(shè)備費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率下降：1÷（1+16%）×16%-1÷（1+13%）×13%=2.29%。

建筑企業(yè)增值稅稅率實(shí)際下降的測(cè)算。按照以上假設(shè)數(shù)據(jù)分析，不考慮其他成本抵扣因素（如砂石料、混凝土的抵扣率都是3%，剔除這些相同的成本抵扣因素），在材料設(shè)備費(fèi)用和租賃設(shè)備費(fèi)用占工程價(jià)款60%的假設(shè)情況下，建筑施工企業(yè)增值稅稅率實(shí)際提高了0.53%（0.84%-1.37%=-0.53%）。

假設(shè)附加費(fèi)率為12%（城市維護(hù)建設(shè)稅為7%、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)為5%），由于應(yīng)交增值稅增加，影響附加費(fèi)增加0.0636%（0.53%×0.12%），造成企業(yè)利潤(rùn)減少。

結(jié)論。通過(guò)以上數(shù)據(jù)，本次采用一般計(jì)稅項(xiàng)目，增值稅稅率由16%改為13%、10%改為9%，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)下降，綜合稅負(fù)增加。

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目影響

總承包合同。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的稅率3%，本次稅率調(diào)整對(duì)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有影響，對(duì)工程結(jié)算收款金額也沒(méi)有影響。

分供商合同。分包合同。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)分包也采用簡(jiǎn)易計(jì)稅3%的稅率，對(duì)分包成本沒(méi)有影響，對(duì)含稅價(jià)也沒(méi)有影響。

材料采購(gòu)合同。對(duì)材料采購(gòu)采用小規(guī)模計(jì)稅3%的沒(méi)有影響，對(duì)采用一般計(jì)稅16%的合同有影響，不含稅價(jià)不變，對(duì)材料成本有影響，對(duì)含稅價(jià)有影響，4月1日后剩余材料含稅結(jié)算價(jià)的調(diào)整公式：剩余材料含稅金額÷（1+16%）×（1+13%）。采用16%稅率的材料成本下降3個(gè)百分點(diǎn)。

機(jī)械租賃合同。對(duì)機(jī)械租賃采用小規(guī)模計(jì)稅3%的沒(méi)有影響，對(duì)采用一般計(jì)稅16%或10%（指租賃費(fèi)中含操作司機(jī)工資的合同，租賃合同稅率為10%）的合同有影響，不含稅價(jià)不變，對(duì)機(jī)械成本有影響，對(duì)含稅價(jià)有影響，4月1日后剩余含稅價(jià)款結(jié)算的調(diào)整，采取10%的合同同一般計(jì)稅總承包合同的調(diào)整方法，采取16%的合同同材料采購(gòu)合同的調(diào)整方法。采用16%或10%稅率的租賃機(jī)械的機(jī)械成本分別下降3%和1%。

對(duì)附加費(fèi)的影響。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目按總包減分包差額計(jì)征，本次稅率下調(diào)的增值稅沒(méi)有影響，附加費(fèi)不受影響。

結(jié)論。通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析，本次采用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，增值稅稅率由16%改為13%、10%改為9%，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的材料和機(jī)械成本的下降，項(xiàng)目利潤(rùn)增加，綜合稅負(fù)不變。

增值稅率下降后

何時(shí)適用老稅率？何時(shí)適用新稅率？

判斷的標(biāo)準(zhǔn)。取決于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。若是納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日之前的，仍然適用老稅率，若是納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日之后的，適用新的稅率。

銷售貨物和勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)時(shí)間。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（36號(hào)文附件）（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

高度重視本次稅率調(diào)整。由于本次稅率調(diào)整涉及到建筑施工企業(yè)所有的項(xiàng)目部，各公司要高度重視，超前布置，深入研究，做好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，逐項(xiàng)目、逐合同梳理，針對(duì)不同業(yè)務(wù)狀態(tài)、合同類別做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作，確保充分享受稅率調(diào)整的政策福利，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)籌劃及增值稅的申報(bào)工作。

抓緊簽訂補(bǔ)充合同。對(duì)原采用16%和10%稅率的分供合同，工程項(xiàng)目部要及時(shí)與分供商簽訂補(bǔ)充合同，明確根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文的規(guī)定，對(duì)剩余工程含稅結(jié)算金額或材料含稅結(jié)算金額按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)材料采購(gòu)和設(shè)備租賃合同要盡量在4月1日后執(zhí)行，稅率降低可以減少成本。

注意稅率調(diào)整后有關(guān)事項(xiàng)的處理方法。一是2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開(kāi)具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票？

39號(hào)公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二是2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，如何處理？

39號(hào)公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

需要說(shuō)明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

認(rèn)真學(xué)習(xí)最近國(guó)稅總局相關(guān)的文件。最近國(guó)稅總局出臺(tái)了六個(gè)增值稅調(diào)整的相關(guān)文件。建筑施工企業(yè)要及時(shí)組織學(xué)習(xí)新法規(guī)，及時(shí)宣傳到每個(gè)項(xiàng)目部和每個(gè)業(yè)務(wù)人員，通過(guò)組織學(xué)習(xí)，不斷提升稅務(wù)知識(shí)，提高整體稅收管理水平，為企業(yè)創(chuàng)效。