什么是會(huì)計(jì)假設(shè)
　　會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)的前提，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說(shuō)或設(shè)想。
　　“會(huì)計(jì)假設(shè)”的來(lái)源及發(fā)展
　　會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞，在1922年佩頓所著的《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中首次提出。最早是1961年美國(guó)的坎寧在《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》中進(jìn)行的論述，他把會(huì)計(jì)基本假設(shè)看成是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)，他的這種看法和現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的看法基本是一致的，會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)自環(huán)境，是比會(huì)計(jì)原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實(shí)踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，無(wú)須證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的前提。
　　會(huì)計(jì)假設(shè)不是一成不變的，由于它們本身是會(huì)計(jì)人員在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上做出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也需要不斷的修正。在通貨膨脹時(shí)代，對(duì)幣值穩(wěn)定的假設(shè)的否定產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對(duì)清算會(huì)計(jì)的運(yùn)用漸增。當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不足以滿足人們對(duì)信息的需求，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)為會(huì)計(jì)假設(shè)增添了新的內(nèi)容。
　　五項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)
　　1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)上假設(shè)企業(yè)法人是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，會(huì)計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生的原因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。
　　2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。即假定每一個(gè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過(guò)程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。
　　3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干較短時(shí)期，以及提供會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收、費(fèi)用和損益的前提。
　　4、貨幣計(jì)量假設(shè)。這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過(guò)貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。
　　5、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制放到假設(shè)的層次突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的地位。以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)來(lái)判定、安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則。來(lái)源：考試大
　　會(huì)計(jì)假設(shè)的不足
　　上述五項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)的觀念中前四項(xiàng)早在19世紀(jì)就已經(jīng)形成，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化又不不斷豐富了它們的內(nèi)涵，或者證明了它們的局限性。并且有的假設(shè)其局限性是自身造成的。
　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息有明顯的估計(jì)性和不確定性。考試大－全國(guó)最大教育類(lèi)網(wǎng)站(www．Examda。com)
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)一般指企業(yè)本身，隨著集團(tuán)公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨(dú)立法人，為了合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)主體假設(shè)發(fā)展為合并個(gè)體，再擴(kuò)展又可是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，如政府的國(guó)民帳戶核算體系。而當(dāng)今信息時(shí)代造就的網(wǎng)上公司更突破了會(huì)計(jì)主體原有的空間范圍，因?yàn)榫W(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)由此擴(kuò)展為企業(yè)主體和虛主體，并引出了虛主體如何建立會(huì)計(jì)程序，提供會(huì)計(jì)信息的新課題。考試大－全國(guó)最大教育類(lèi)網(wǎng)站(www．Examda。com)
　　現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)其運(yùn)用一直是不充分的。20世紀(jì)初，迪克西就指出資產(chǎn)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)估價(jià)時(shí)，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分會(huì)引起原則性錯(cuò)誤，流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；后來(lái)，哈特菲爾德也對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)是資產(chǎn)估價(jià)的關(guān)鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷(xiāo)售而購(gòu)進(jìn)，其售價(jià)是不相關(guān)的，可以按歷史成本計(jì)價(jià)；存貨的存在是為了銷(xiāo)售，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映其售價(jià)；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義，主張按資產(chǎn)的市價(jià)而不是成本記錄。總之，理論上持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)僅僅排斥了清算價(jià)格，要求按使用目的對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，即對(duì)固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)強(qiáng)調(diào)對(duì)所有的資產(chǎn)按歷史成本，這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀(jì)20年代，大多數(shù)國(guó)家通貨膨脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的做法，那里開(kāi)始占支配地位的收益實(shí)現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計(jì)價(jià)會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的收益。最后，政府的所得稅法等強(qiáng)化了保守的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀點(diǎn)，使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)被不完整地應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。而今天清算前提被頻繁運(yùn)用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，不僅流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該按變現(xiàn)價(jià)值反映，固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值也決非不相關(guān)的。尤其是20世紀(jì)后期以來(lái)，全球正進(jìn)入各種經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識(shí)以思維的速度更新、擴(kuò)散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著空前的風(fēng)險(xiǎn)，并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久經(jīng)營(yíng)。因此，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主流地位漸漸受到了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)的清算會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。
　　貨幣計(jì)量假設(shè)引起爭(zhēng)議最大。首先，以貨幣計(jì)量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等信息，使會(huì)計(jì)信息局限于貨幣性定量性的……而在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，知識(shí)和企業(yè)員工越來(lái)越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀(jì)60年代開(kāi)始出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)，不過(guò)必須指出的是雖然人力資源會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)信息擴(kuò)大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設(shè)的。事實(shí)上，電子貨幣的出現(xiàn)強(qiáng)化了貨幣計(jì)量這一假設(shè)，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀(jì)初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動(dòng)搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表上以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計(jì)量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭(zhēng)在于幣值變動(dòng)引起資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì)產(chǎn)生收益，歷史成本會(huì)計(jì)的維護(hù)者如利特爾頓認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)自身是不能產(chǎn)生收益的，而且近十年來(lái)，西方國(guó)家的物價(jià)上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時(shí)自20世紀(jì)70年代中期各國(guó)放松了對(duì)利率、匯率管制后，面對(duì)隨時(shí)變動(dòng)的貨幣市場(chǎng)，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等回避貨幣變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這使幣值穩(wěn)定假設(shè)仍具有現(xiàn)實(shí)意義。
　　會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
　　會(huì)計(jì)假設(shè)的設(shè)立是為了引申出相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則，如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可說(shuō)是最重要的假設(shè)，它是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要的基礎(chǔ)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會(huì)計(jì)原則。它使會(huì)計(jì)的重心轉(zhuǎn)向了未來(lái)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)公司的長(zhǎng)期收益能力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值產(chǎn)生影響。否則就沒(méi)有必要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購(gòu)置為了長(zhǎng)期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉(zhuǎn)換為費(fèi)用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計(jì)利潤(rùn)支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的必要。會(huì)計(jì)分期假設(shè)首先為持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了技術(shù)的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計(jì)算定期收益，使成本與收配比的問(wèn)題。又如權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，要在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。由此導(dǎo)致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時(shí)又要考慮應(yīng)計(jì)和遞延費(fèi)用以精確計(jì)量利潤(rùn)。

    考試大網(wǎng)校2010年一級(jí)建造師課程火熱招生中?。?！

　更多信息請(qǐng)?jiān)L問(wèn)：考試大一級(jí)建造師站  一級(jí)建造師免費(fèi)題庫(kù)  一級(jí)建造師論壇