應(yīng)納稅額的計(jì)算—教材130頁

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　基本公式：

　　應(yīng)納稅額

　　=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　1.直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　2.間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　【例題：課后題案例分析題】

　　某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：

　　(1)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬元;

　　(2)全年銷售收入為2000萬元;

　　(3)“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)350萬元;

　　(4)“營(yíng)業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈(zèng)支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國(guó)債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)17萬元，已知聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅率為15%。

　　假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　不得從稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為(　)。

　　A.5000元

　　B.100000元

　　C.150000元

　　D.200000元

　　答案：C

　　解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　限額=2000*5‰=10(萬元)

　　實(shí)際發(fā)生額的60%=25*60%=15(萬元)

　　按照二者孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是10萬元，則不允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是25-10=15萬元

　　下列表述中正確的有(　)。

　　A.稅收罰款不得在稅前列支

　　B.公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前列支

　　C.公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

　　D.捐贈(zèng)支出不得在稅前列支

　　答案：AC

　　解析：罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失屬于禁止扣除的項(xiàng)目，A正確

　　公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，B錯(cuò)誤，C正確、D錯(cuò)誤

　　允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出是200*12%=24萬元，調(diào)增納稅所得額25-24=1萬元

　　下列對(duì)投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有(　)。

　　A.取得的國(guó)債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　C.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　D.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)屬于免稅收入

　　答案：D

　　解析：取得的國(guó)債利息收入屬于免稅收入

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資屬于直接投資，所以從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回來的利潤(rùn)屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”。

　　可以在稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為(　)。

　　A.400000元　　

　　B.160000元　　

　　C.3000000元　　

　　D.350000元

　　答案：C。

　　解析：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本題中

　　允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)用的限額=2000*15%=300萬元

　　實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)用為350萬元

　　所以本年允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)用是300萬元。超標(biāo)的50萬元部分不允許稅前扣除。

　　該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)

　　A.500000元　　

　　B.600000元　　

　　C.612500元　　

　　D.632500元

　　答案：C

　　解析：采用間接法計(jì)算

　　即應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　=200萬元+調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元+調(diào)增的廣告宣傳費(fèi)50萬元+調(diào)增的稅收罰款1萬元+調(diào)增的公益性捐贈(zèng)支出1萬元-國(guó)債利息收入5萬元-分回利潤(rùn)17萬元

　　=245萬元

　　應(yīng)納所得稅額=245*25%=61.25萬元