第七節(jié)　收入、成本、費用和收益的核算

　　一、收入的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入主要來自三個方面：一是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入；二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤；三是國家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級有關(guān)部門的補(bǔ)助。具體來說，可以分為經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財政等有關(guān)部門補(bǔ)助收入及其他收入五個部分。

　　確認(rèn)原則

　?。?）村集體經(jīng)濟(jì)組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

　　（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤款項或取得收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)發(fā)包及上交收入的實現(xiàn)。年終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)應(yīng)收未收款項的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟(jì)組織在實際收到農(nóng)稅收征部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實現(xiàn)。

　　（4）村集體經(jīng)濟(jì)組織在實際收到上級有關(guān)部門的補(bǔ)助款或取得有關(guān)收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)補(bǔ)助收入的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟(jì)組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認(rèn)“其他收入”的實現(xiàn)。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”賬戶，發(fā)生經(jīng)營收入時，貸記“經(jīng)營收入”賬戶；年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“發(fā)包及上交收入”賬戶進(jìn)行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤時，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時。借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“承包金”、“企業(yè)上交利潤”兩個二級賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　政府有關(guān)部門的補(bǔ)助收入，設(shè)置“補(bǔ)助收入”賬戶進(jìn)行核算。

　　其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　二、成本的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，進(jìn)行成本核算。該賬戶借方反映按成本核算對象歸集的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實現(xiàn)銷售的勞務(wù)的實際成本，期末借方余額反應(yīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實現(xiàn)銷售的勞務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時，要歸集和分配生產(chǎn)費用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本進(jìn)行計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。產(chǎn)品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織對外提供勞務(wù)，應(yīng)按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對外提供勞務(wù)實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。