考點(diǎn)三　稅制要素
(－)稅收制度的基本要素
1．納稅人
納稅人即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人．可以是自然人，也可以是法人。
負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的理解：
(1)負(fù)稅人足終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅→負(fù)稅人=納稅人
增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅→負(fù)稅人≠納稅人
(2)扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。
它既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。
2．課稅對(duì)象
也稱(chēng)作“征稅課體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志。
現(xiàn)代稅制下主要的課稅對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富，與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。
稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或終出處。
稅目：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體征稅范圍，代表征稅的制度。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。
3．稅率
稅率

概念	稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán) 節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度 應(yīng)征稅額=課稅對(duì)象×稅率

	比例稅率	對(duì)同－征稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，都按同－比例征稅的稅率 －般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅．如增值稅、營(yíng)業(yè)稅
基本形式	定額稅率	按征稅對(duì)象的－定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額 －般適用于從量計(jì)征的稅收
	累進(jìn)稅率	包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

(二)稅收制度的其他要素
1．納稅環(huán)節(jié)。
2．納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。
3．減稅免稅：稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的－種特殊規(guī)定。
4．違章處理：是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。
5．納稅地點(diǎn)。
【例5·單選題】下列稅制要素中，（　?。┦遣煌惙N之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。
A．稅率
B．納稅人
C．課稅對(duì)象
D．納稅環(huán)節(jié)
【答案】C
【解析】本題考查稅制要素。課稅對(duì)象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

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