第七節(jié) 會計循環(huán)

會計信息是通過確認(rèn)、計量、報告三個基本環(huán)節(jié)生成的。

一、會計確認(rèn)

會計確認(rèn)是將某一會計事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤等會計要素正式列入會計報表的過程。

1.會計確認(rèn)解決的三個問題：

(1)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否需要確認(rèn)

(2)該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在何時確認(rèn)

(3)該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為哪個會計要素。

2.會計確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合三個標(biāo)準(zhǔn)：

(1)被確認(rèn)的項目是通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求

(2)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確評估

(3)該項目應(yīng)有可計量的屬性，如價值、成本。

權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了確認(rèn)收入和費用的基礎(chǔ)，也進一步構(gòu)成了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。

3.會計記錄

會計記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

(1)設(shè)置賬戶：賬戶是指根據(jù)會計科目設(shè)置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況和活動的載體。

①賬戶分類：

賬戶按照反映會計要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類

賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

②賬戶結(jié)構(gòu)：

賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時間不同分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

(2)復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。

主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。

借貸記賬法下：

①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。

②借貸記賬法的結(jié)構(gòu)：

各項資產(chǎn)的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的借方(左方);各項負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的貸方(右方)。

賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額

賬戶貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減

少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。

③借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

④試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

(3)填制和審核憑證

會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計工作的開始。

會計憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

填制和審核會計憑證，可以控制經(jīng)濟活動，保證會計資料真實正確，明確經(jīng)

濟責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計記錄真實可靠。

(4)登記賬簿

賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)。

按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類;

為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

二、會計計量

會計計量是指為了在會計報表中確認(rèn)和計量有關(guān)會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題。

會計計量包括計量單位和計量屬性兩方面內(nèi)容。

會計計量單位主要以貨幣為主導(dǎo)計量單位，同時為了管理的需要輔之以各種實物量度。

會計計量屬性主要有5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

1.歷史成本：又稱為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。

2.重置成本：指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本適用的前提是資產(chǎn)出于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。重置成本法下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

4.現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額 計量。

5.公允價值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者 債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

三、會計報告

1、會計報告的構(gòu)成

會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

其中，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

2、會計報表的分類：

(1)會計報表按照其反映經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為反映財務(wù)狀況的報表、反映經(jīng)營成果的報表和反映現(xiàn)金流量的報表三類。

(2)會計報表按照報送對象不同，分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類，企業(yè)對外會計報表種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一制定;對內(nèi)報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要自行規(guī)定、自行設(shè)計的。

(3)會計報表編報主體的不同，分為個別會計報表和合并會計報表

(4)會計報表按照編制的時間范圍不同，分為年度會計報表、季度會計報表、月份會計報表

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