第二節(jié) 稅收特征與稅收原則

一、稅收的概念及其基本特征

1.稅收的概念

稅收是政府為實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權力，依照法定標準，強制、無償取得財政收入的一種形式。

稅收是人類歷史上早出現(xiàn)的財政范疇(我國夏商周時期就有了稅收)，它是伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。國家的存在為稅收的產(chǎn)生提供了前提條件。

在理解稅收的概念時，應該把握：

(1)稅收的征收主體是政府，包括中央政府和地方政府

(2)稅收體現(xiàn)了一種特定的分配關系，即政府征稅的過程就是把一部分社會資源強制的轉變?yōu)檎械倪^程，這將引起社會成員占有社會資源比例的變化。

2. 稅收的基本特征-------強制性、無償性和固定性

(1)強制性

稅收的強制性是指政府以社會管理者的身份，直接憑借政治權力，通過法律形式對社會產(chǎn)品實行強制征收。

強制性體現(xiàn)在稅收分配關系的建立具有強制性;稅收征收過程具有強制性。

(2)無償性

稅收的無償性是指政府向納稅人進行的無須償還的征收。

稅收的無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，它反應的是社會產(chǎn)品所有權、支配權的單方面轉移關系，而不是等價交換關系。稅收的無償性是區(qū)分稅收收入和其他財政收入形式的重要特征。

(3)固定性

稅收固定性是指國家通過法律形式預先規(guī)定征稅對象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法規(guī)定征稅和納稅，都無權隨意變更征納標準。

三個特征中，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證、無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)、固定性是強制性和無償性的必要要求。

二、稅收原則

稅收原則是政府在稅收制度的設計和實施方面所應遵循的基本指導思想，也是評價稅收制定優(yōu)劣和考核稅務行政管理狀況的基本準則。

(一).古典稅收原則

(1)英國威廉•配第-----------早提出“稅收原則”一詞

賦稅四原則---------------公平、確定、簡便、節(jié)省

(2)英國的亞當•斯密---------個系統(tǒng)地闡述稅收原則。

賦稅四原則--------------平等、確實、便利、少征收費;

他提出了“廉價政府”“夜警國家”的觀點。

(3)德國瓦格納的課稅原則—四端九項

①財政政策原則--------包括收入充分原則和收入彈性原則

②國民經(jīng)濟原則--------包括稅源選擇原則和稅種選擇原則

③社會公正原則--------包括普遍原則和平等原則

④稅務行政原則--------確實、便利和少征納費用原則

(二).現(xiàn)代稅收原則

效率和公平是現(xiàn)代財政理論中強調(diào)的兩大重要的稅收原則。

1、稅收效率原則

稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。

稅收效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率兩方面的內(nèi)容。

(1)稅收經(jīng)濟效率原則是指政府征稅應盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”;

①政府征稅使社會所付出的代價應以“征稅數(shù)額”為限。

②政府征稅應當避免對市場機制運行發(fā)生不良影響，即額外負擔要小于額外收益。

這個原則要求市場機制不會因政府課稅而扭曲，要使稅收的額外負擔小化。

(2)稅收行政效率原則是指政府應該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。

2、稅收公平原則

稅收公平原則是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。

(1)受益原則要求納稅人稅收負擔的大小，應根據(jù)個人從政府提供的服務中所享受到的利益多少來確定。該原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決稅收公平的所有問題。

(2)能力原則要求根據(jù)納稅能力來確定稅收總額、在社會成員之間分配的比例。

能力原則包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平是指納稅能力相同的納稅人應繳納相同的稅收。

②縱向公平是指納稅能力不同的納稅人應繳納不同的稅收。

由于財富的多少通常用收入、財產(chǎn)和消費支出來表示，所以納稅人支付能力的測量可具體分為收入、財產(chǎn)和消費支出三種尺度。

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