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　　第二十七章　財務會計報告

　　節(jié)　資產負債表

　　(一)資產負債表的作用

　　掌握資產負債表的概念：資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按照一定的標準和順序將資產、負債、所有者權益進行適當排列編制的，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現實義務和所有者對凈資產的要求權，是月度報表。它是以“資產=負債+所有者權益”這一基本等式為基礎進行編制的，是反映企業(yè)靜態(tài)財務狀況的一種報表。

　　了解資產負債表的作用：

　　1.資產負債表為報表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資產分布是否合理提供依據。

　　2.資產負債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構成情況。

　　3.通過對資產負債表的分析，可以了解企業(yè)的財務狀況，判斷企業(yè)的償債能力和支付能力。

　　4.通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業(yè)財務狀況的變化情況和變化趨勢。

　　(二)資產負債表的格式和內容(掌握)

　　1.資產負債表的格式

　　資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產負債表格式。

　　【例題·單選題】(2005年)我國企業(yè)編制的資產負債表的基本格式屬于( )。

　　A.賬戶式　　　　　　　　　B.報告式

　　C.單步式　　　　　　　　　D.多步式

　　[答案]A

　　2.資產負債表的內容

　　資產負債表中，資產和負債應當分別以流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　(1)資產類項目

　　資產類項目的排列順序是按照流動性進行排列的，流動性強的項目排在前面，流動性差的項目排在后面，并按流動資產和長期資產分項列示，流動資產在前。

　　① 流動資產包括在一年或一個經營周期以內可以變現的全部資產，包括一年內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨和待攤費用等。

　?、?長期資產包括變現能力在一年或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產等。

　　(2)負債類項目

　　負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。

　?、?流動負債包括償還期在一年以內的全部負債，在資產負債表上排列順序為：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一年內到期的長期負債。

　?、?長期負債包括償債期在一年以上的全部負債，在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。

　　(3)所有者權益類項目

　　所有者權益在資產負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　三者關系：資產=負債+所有者權益

　　在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額。

　　【例題1·單選題】資產負債表中資產項目按照( )進行排列。

　　A.流動性 　　　　　　　　　B.金額大小

　　C.發(fā)生時間先后 　　　　　　D.重要程度

　　[答案]A

　　【例題2·多選題】(2006年、2007年)下列項目中，屬于流動資產的項目有( )。

　　A.應收賬款　　　　　　　　　B.短期投資

　　C.預收賬款　　　　　　　　　D.存貨

　　E.待攤費用

　　[答案]ABDE

　　【例題3·單選題】(2008年)下列資產負債表項目中，屬于資產項目的是( )。

　　A.預付賬款 　　　　　　　　B.預收賬款

　　C.預提費用 　　　　　　　　D.盈余公積

　　[答案]A

　　【例題4·單選題】(2006年、2007年)資產負債表中負債項目按照( )進行排列。

　　A.到期日的遠近 　　　　　　B.金額大小

　　C.發(fā)生時間先后 　　　　　　D.重要程度

　　[答案]A

　　【例題5·多選題】(2005年)下列各項中屬于企業(yè)所有者權益的內容是( )。

　　A.資本公積 　　　　　　　　B.未分配利潤

　　C.應收賬款 　　　　　　　　D.營業(yè)收入

　　E.盈余公積

　　[答案]ABE

　　(三)資產負債表的編制方法(熟悉)

　　資產負債表的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。

　　由于資產負債表的項目與企業(yè)會計科目不完全一致，該表的期末數有兩種填列方法：直接填列法和分析計算填列法。

　　1.直接填列法

　　即根據總賬科目或明細科目的期末余額直接填列。資產負債表的大部分項目可以采用直接填列法進行填列，如“應付票據”、“短期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

　　2.分析計算填列法

　　即將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產負債表項目的內容進行分析、計算以后填列期末數的方法。

　　(1)根據若干總賬科目期末余額分析計算填列

　　① “貨幣資金”—— 根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額合并填列

　?、凇拔捶峙淅麧櫋薄鶕氨灸昀麧櫋焙汀袄麧櫡峙洹笨颇科谀┯囝~之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列。貸方余額大于借方余額時，直接填列差額;借方余額大于貸方余額時，差額用“一”數填列。

　　(2)根據總賬科目期末余額與其備抵科目抵銷后的數據填列

　　如固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、應收賬款、其他應收款、存貨、短期投資等都是根據該賬戶期末余額與其備抵科目(減值準備)余額抵銷后的金額填列。

　　(3)根據明細賬期末余額分析計算填列

　　如“預收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”等項目;

　　①“預收賬款”根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列

　?、凇皯顿~款”根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列

　?、邸邦A付賬款”根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

　?、?“其他應付款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　(4)根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列

　　①“長期債權投資”中一年內到期的列入“一年內到期的長期債權投資”;

　?、?“長期借款”和“其他長期負債”中一年內到期的列入“一年內到期的長期負債”項目;

　?、邸按尕洝表椖扛鶕拔镔Y采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價準備”后的金額填列;

　?、堋按龜傎M用”項目根據“待攤費用”和“預提費用”科目期末借方余額之和填列;

　　【例題1·單選題】(2006年)下列資產負債表項目中，需要根據若干總賬科目期末余額計算后填列的項目是( )。

　　A.貨幣資金 　　　　　　B.應收票據

　　C.實收資本 　　　　　　D.應付福利費

　　[答案]A