第十二章　稅收基本制度

　　一、稅收的基本涵義與特征

　　(一)稅收的基本涵義

　　考試內(nèi)容：稅收的基本涵義(掌握)

　　(1)稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　(2)稅收的征收的目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　(3)稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力。

　　(4)征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家的過程。

　　(5)從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　(二)稅收的基本特征

　　考試內(nèi)容：稅收的基本特征(掌握)

　　強(qiáng)制性、無償性和固定性。

　　1.稅收的強(qiáng)制性

　　指征稅憑借的是國家的政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。強(qiáng)制性可能轉(zhuǎn)化為自覺性。

　　2.稅收的無償性

　　稅收的無償性是相對的，稅收對具體納稅人而言具有無償性，但從財務(wù)活動整體看，稅收又有有償性的一面。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性特征是指征收比例或征收數(shù)額是相對固定的。或：稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標(biāo)準(zhǔn)具有相對的穩(wěn)定性。

　　二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容

　　稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　2.課稅對象

　　課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國按照課稅對象不同，將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　3.稅率

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價稅)。

　　用量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。

　　用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率

　　按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　　

　?、俦壤惵剩簩ν徽n稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。

　?、诶圻M(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的等級的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　例如：工資薪金所得稅率表

級數(shù)		全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）		速算扣除數(shù)（元）
1		不超過500元的	5		0
2		超過500元-2000元的部分			10		25
3		超過2000元-5000元的部分			15		125
4		超過5000元-20000元的部分			20		375
5		超過20000元-40000元的部分			25		1375
6		超過40000元-60000元的部分			30		3375
7		超過60000元-80000元的部分			35		6375
8		超過80000元-100000元的部分			40		10375
9		100000元以上的部分			45		15375

　　全額累進(jìn)稅率計算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

　?、劾弁硕惵剩菏侵府?dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

　　(3)名義稅率和實際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。

　　名義稅率和實際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

　　6.加成和減免

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

　　(2)減免稅

　　例如：國家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。

　　對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

　　(3)起征點和免征額

　　這兩項實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

　　起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　例如：營業(yè)稅的起征點規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。

　　免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　例如：工資薪金的個人所得稅免征額2000元。

　　沒有達(dá)到起征點和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

　　起征點和免征額具有不同的作用，起征點的設(shè)置主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個人所得稅制中考慮社會效應(yīng)和公平原則，規(guī)定對殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可減征或免征個人所得稅。

　　

　　(4)出口退稅

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

　　對增值稅出口退稅貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

　　出口退稅，為世界各國普遍接受并在國際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。

　　附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

　　7.違章處理(罰則)

　　

　　(二)稅收分類

　　考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

　　我國的分類：

　　1.按課稅對象分類

　　按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。

　　流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。

　　所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費用及損失后的余額。

　　例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務(wù)收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。

　　財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　2.按計稅依據(jù)分類

　　按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅(與價格無關(guān))。

　　從價稅多采用比例稅率或累進(jìn)稅率。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價稅。

　　資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

　　從價稅、從量稅各有特點。

　　3.按稅收的管理權(quán)限分類

　　按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

　　4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

　　分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

　　5.按征稅機(jī)關(guān)分類

　　分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。

　　三、流轉(zhuǎn)稅類

　　(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點

　　考試內(nèi)容：流轉(zhuǎn)稅的特點

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。

　　流轉(zhuǎn)額：商品銷售額、營業(yè)額。

　　特點：

　　(1)課征普遍。對商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)。

　　(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

　　我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

　　(二)增值稅

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅已成為我國重要的稅種，其收入居各稅種之首。

　　1.類型

　?、傧M型增值稅

　　即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對象只限于消費資料。

　　②收入型增值稅

　　即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。課稅對象相當(dāng)于國民收入。

　?、凵a(chǎn)型增值稅

　　即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

　　我國從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。

　　

　　2.征稅范圍和納稅人

　　征稅范圍：銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。

　　納稅人：凡是從事商品的生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

　　增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款制度。

　　為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　3.稅率與征收率

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%。低稅率適用范圍：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、圖書、報紙、雜志等。

　　對小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

　　小規(guī)模

　　應(yīng)納稅金=銷售額×3%

　　4.計稅方法

　?、僖话慵{稅人：采取扣稅法。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率。

　?、谛∫?guī)模納稅人：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　?、蹖M(jìn)口貨物

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)消費稅

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　征稅范圍：消費稅采取列舉征稅方法。即只對列入征稅目錄的消費品征稅，未列入的不征收。

　　納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共14類消費品。

　　提示：稅目要注意選擇題。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　3.計稅方法

　　從價定率、從量定額、復(fù)合計稅

　　復(fù)合計稅：卷煙、白酒

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