31. 下列有關重要性的表述中不正確的有（?。?。
A、注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性
B、在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性
C、為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準確定百分比時運用職業(yè)判斷，通常來說，百分比越低，重要性水平就越適當
D、注冊會計師可以通過調高重要性水平，來降低審計風險


32. 下列情形中，通常表明存在值得關注的內部控制缺陷的有（?。?。
A、被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程
B、管理層無力監(jiān)督財務報表編制
C、注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報
D、重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報


33. 關于評估與收入確認相關的重大錯報風險，下列說法中正確的有（　）。
A、注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險
B、假定收入確認存在舞弊風險，是指注冊會計師將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險
C、收入確認舞弊，既可能體現(xiàn)為虛增收入或提前確認收入，也可能體現(xiàn)為少計收入或延后確認收入
D、注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認舞弊風險


34. 在信息技術環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關聯(lián)關系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，則以下有關說法中不正確的有（　）。
A、需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估
B、不需要驗證人工控制
C、需要驗證系統(tǒng)應用控制
D、需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制


35. 關于期初余額審計的目標，下列說法正確的有（?。?。
A、確定期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報
B、期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒诘玫揭回炦\用
C、確認對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露
D、確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露


簡答題
36. HP化工股份有限公司(以下簡稱HP公司)為主要從事各種合成染料與有機化工產品的生產和銷售的上市公司。HP公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式。W注冊會計師負責審計HP公司2013年度財務報告。
資料一：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的HP公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)由于2012年度利潤指標未達到董事會制定的目標，HP公司于2013年2月更換了公司銷售部門總經理。
(2)HP公司2013年6月將一批貨物以500萬元的價格銷售給了其子公司B公司，該批貨物市場公允價值為500萬元。
(3)HP公司主要競爭對手于2012年投入大量的研發(fā)費用開發(fā)新的品種，并且新產品自2013年度上市以來市場銷量一路攀升，對HP公司產品的銷售造成了重創(chuàng)，HP公司不得不調低其銷售價格以爭取市場份額。
(4)HP公司于2012年7月開始研發(fā)一項無形資產，2012年度發(fā)生的研究階段支出為200萬元，開發(fā)階段支出為150萬元，在2013年度發(fā)生的開發(fā)階段的支出為350萬元，在2013年度無形資產達到預定用途，HP公司將研發(fā)過程中發(fā)生的所有費用全部轉入無形資產，作為其入賬價值。
(5)2013年末，由于HP公司生產過程排放的廢氣與污水中被指嚴重危害生態(tài)環(huán)境，因此受到周圍居民的投訴，該事件已經上報至當?shù)卣O(jiān)管部門，監(jiān)管部門擬對其做出長期停業(yè)整頓的處理，并視其改善情況確定進一步的措施。
資料二：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的HI?公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
單位：萬元

項 目	2013年	2012年
營業(yè)收入	64750	58480
營業(yè)成本	55440	46730
存貨賬面原價	8892	8723
減：存貨跌價準備	370	480
存貨賬面價值	8522	8243

資料三：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關HP公司的內部控制，部分內容摘錄如下：
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在其職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經理進行審批。
(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產成品銷售數(shù)量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。
(3)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。
資料四：W注冊會計師對HP公司內部控制實施了測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
(1)注冊會計師詢問了HP公司財會部門相關負責人，并檢查應收賬款對賬單發(fā)現(xiàn)全年僅發(fā)出八份對賬單，相關財務負責人解釋：“由于公司財務核算準確，所以在認為有必要時才發(fā)出對賬單以核實公司應收賬款”。注冊會計師要求再次發(fā)出對賬單，經核實對方客戶均無異議。
(2)在抽樣追蹤2013年11月10個主要產品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和列報是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。
要求：，
(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。

事項 序號	是否町能表明存在重大錯報 風險(是／否)	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次 (財務報表層次／認定層次)	財務報表項日及 相關認定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

(2)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。

事項序號	目標	財務報表項目	認定
(1)
(2)
(3)

(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入相應表格內。

事項序號	是否存在缺陷(是／否)	缺陷描述	理由	改進建議
(1)
(2)
(3)

(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入相應表格內。

事項序號	是否得到有效執(zhí)行(是／否)	理由
(1)
(2)
(3)

37. ABC會計師事務所接受W公司委托審計其2013年度財務報表，委派A和B注冊會計師進駐W公司。在審計存貨項目時，A注冊會計師擬采用PPS抽樣法測試W公司的存貨余額在價格和數(shù)量方面是否存在重大錯報。當年12月31目共有50000個存貨明細賬，賬面余額為3000000元，A注冊會計師確定的可容忍錯報為60000元，可接受的誤受風險為5％，預計總體錯報為0。
表1 PPS抽樣風險系數(shù)表(適用于高估)

高估錯	誤受風險
報數(shù)量	1％	5％	10％	15％	20％	25％	30％	37％	50％
O	4.61	3．oo	2_3l	1.90	1.61	1.39	1.21	1.00	0.70
l	6.64	4.75	3.89	3.38	3.00	2.70	2.44	2.14	1.68
2	8.41	6.30	5.33	4.72	4.28	3.93	3.62	3.25	2.68
3	10.05	7.76	6.69	6.02	5.52	5.11	4.77	4.34	3.68
4	11.61	9.16	8.00	7.27	6.73	6.28	5.90	5.43	4.68

續(xù)表

高估錯	誤受風險
報數(shù)量	1％	5％	10％	15％	20％	25％	30％	37％	50％
5	13.11	10.52	9.28	8.50	7 9l	7.43	7.01	6.49	5.68
6	14.57	11.85	10.54	9.71	9．O8	8.56	8.12	7.56	6.67
7	16．o0	13.15	11.78	10 90	10.24	9.69	9.21	8.63	7.67
8	17.41	14.44	13．O0	12．O8	11.38	10.81	10.31	9.68	8.67
9	18.79	15.71	14.2l	13.25	12.52	11.92	11.39	10.74	9.67
10	20.15	16.97	15.41	14.42	13.66	13.02	12.47	11.79	10.67
11	21.49	18.21	16.60	15 57	14.78	14.13	13.55	12.84	11.67
12	22.83	19.45	17.79	16.72	15.90	15.22	14.63	13.89	12.67
13	24.14	20.67	18.96	17.86	17．O2	16.32	15.70	14.93	13.67
14	25.45	21.89	20.13	19．O0	18.13	17.40	16.77	15.97	14.67
15	26.75	23 10	21.30	20.13	19.24	18.49	17.84	17.02	15.67
16	28．O3	24.31	22.46	21.26	20.34	19.58	18.90	18.06	16.67
17	29.31	25.50	23.6l	22.39	21.44	20 66	19.97	19.10	17.67
18	30.59	26.70	24.76	23.51l	22.54	21.74	21.03	20.14	18.67
19	31.85	27.88	25.9I	24.63	23.64	22.81	22.09	21.18	19.67
20	33.11	29.07	27.05	25.74	24.73	23.89	23.15	22.22	20.67

表2預計總體錯報的擴張系數(shù)表

	誤受風險
	1％	5％	10％	15％	20％	25％	30％	37％	50％
擴張系數(shù)	1.9	1.6	1.5	1.4	1.3	1.25	1.2	1.15	1．O

要求：(1)根據(jù)題目中給出的條件，計算樣本規(guī)模。
(2)假設采用系統(tǒng)選樣法選取樣本，計算抽樣間隔。
(3)假設隨機抽樣起點為500，根據(jù)表3給出的存貨總體表(部分)，確定第5、10、15、
20、25、30個抽樣金額，并選出其代表的實物單元。
表3存貨總體表(部分)

總體項目(實物單元)	賬面金額	累計合計數(shù)	相關的貨幣單元
1	35700	35700	1～35700
2	128100	163800	35701～163800
3	6000	169800	163801～l69800
4	57300	227100	169801～227100
5	69100	296200	227101～296200
6	14300	310500	296201～3 10500
7	142500	453000	3 10501～453000
8	27800	480800	453001～480800
9	94200	575000	480801～575000

續(xù)表

總體項目(實物單元)	賬面金額	累計合計數(shù)	相關的貨幣單元
10	82600	657600	575001～657600
1l	40400	698000	657601～698000
12	39600	737600	698001～737600

38. A注冊會計師在對HT造紙有限公司2013年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：
(1)原材料入庫驗收單與購貨發(fā)票；
(2)銷貨發(fā)票副本與銷貨單；
(3)領料單與材料成本計算表；
(4)納稅申報表與稅款計算表；
(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；
(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。
要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。


39. ABC會計師事務所承接了甲公司(集團公司)2013年度財務報表審計業(yè)務，并調派具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師組建了集團項目組。DEF會計師事務所作為組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計。
要求：
(1)根據(jù)我國集團財務報表審計中的責任認定，該業(yè)務中ABC會計師事務所與DEF會計師事務所分別應當承擔什么責任?
(2)集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序以識別特別風險，參與的性質、時間安排和范圍如何確定?
(3)集團財務報表整體的重要性由誰確定?在審計過程的哪一階段確定?
(4)如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當如果處理?


40. A股份有限公司(以下簡稱A公司)于2013年10月25日聘請了ABC會計師事務所審計其2013年財務報表。在對會計估計、關聯(lián)方交易等進行審計時，項目組成員展開了激烈討論，并產生了以下觀點：
(1)會計估計的真實性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。
(2)注冊會計師應根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。
(3)當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之問的差異并不構成錯報。
(4)注冊會計師應當將識別出的、超出A公司正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險。
(5)無論治理層是否全部參與管理A公司，注冊會計師均應與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關聯(lián)方相關的事項。
要求：
(1)會計估計不確定性程度取決于哪些因素?
(2)根據(jù)項目組成員討論形成的觀點，分析各個觀點是否恰當，如不恰當，請指明正確觀點。