A、中國注冊會計師審計準則
B、中國注冊會計師審閱準則
C、中國注冊會計師相關服務準則
D、相關職業(yè)道德要求
32. ABC會計師事務所在接受A公司2013年度財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質性程序，下列有關說法中正確的有（?。?。
A、評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師就越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序
B、如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以僅使用實質性分析程序
C、無論是選擇實質性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序
D、重大錯報風險越高，注冊會計師就需要執(zhí)行越多的實質性程序
33. 在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有（?。?。
A、計劃獲取的保證程度
B、確定的審計重要性水平
C、評估的重大錯報風險
D、審計程序的時間
34. 注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，下列有關做法恰當?shù)挠校ā。?
A、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現(xiàn)場
B、由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點
C、由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍
D、如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組
35. 針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當?shù)挠校ā。?
A、如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B、如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
C、如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D、如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
簡答題
36. 在對z公司2013年度財務報表進行審計時，C注冊會計師負責執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。在執(zhí)行監(jiān)盤審計程序的過程中，發(fā)生下列事項：
(1)Z公司存貨盤點時間為2013年12月29日至2013年12月31日，所以C注冊會計師確定的存貨監(jiān)盤時間為2014年1月5日至2014年1月8日。
(2)C注冊會計師在實施了觀察程序后，認為Z公司內部控制設計良好且得到了實施，決定不執(zhí)行檢查程序。
(3)Z公司有一批重要的存貨，已經(jīng)作為銀行借款的質押物，C注冊會計師通過電話向銀行有關人員詢問了其存在性。
(4)在檢查存貨盤點結果時，C注冊會計師從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的在于測試是否存在漏盤的存貨。
(5)Z公司存貨盤點記錄中記載W材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊會計師實施追加的審計程序，發(fā)現(xiàn)原因為存在已經(jīng)簽訂購貨合同的材料5000件，表示予以認可。
要求：請逐項指出上述存貨監(jiān)盤工作中是否存在不妥之處，說明理由并根據(jù)需要提出改進建議。
37. ABC會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試BD網(wǎng)絡通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應收賬款余額的存在認定。BD通訊2013年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計662萬元，由2341個借方賬戶組成。
注冊會計師以此為基礎，根據(jù)被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定應收賬款可容忍錯報水平為20萬元。
注冊會計師將總體定義為2013年l2月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是2013年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1500元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成611．5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：
|
項目分類 |
項目數(shù)量 |
總金額(萬元) |
|
重大項目 |
2 |
45 |
|
極不重要項目 |
219 |
5.5 |
|
抽樣總體 |
2120 |
611.5 |
|
合計 |
2341 |
662 |
注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經(jīng)修改的差異。注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，日．由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。保證系數(shù)表如下：
|
其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險 |
||||
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評估的重大錯報風險 |
最高 |
高 |
中 |
低 |
|
最高 |
3.0 |
2.7 |
2.3 |
2.0 |
|
高 |
2.7 |
2.4 |
2．O |
1.6 |
|
中 |
2.3 |
2.1 |
1.6 |
1.2 |
|
低 |
2.0 |
1.6 |
1.2 |
1.0 |
|
層 |
層賬而總額(萬元) |
層賬戶數(shù)量(個) |
|
第1層 |
300 |
500 |
|
第2層 |
311.5 |
1620 |
|
合計 |
611.5 |
2120 |
|
層 |
層樣本賬面總額(萬元) |
層樣本錯報額(元) |
層樣本錯報數(shù)量(個) |
|
第1層 |
25 |
5000 |
2 |
|
第2層 |
7.2 |
900 |
1 |
|
合計 |
32.2 |
5900 |
3 |
(2)分別根據(jù)比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報額。
(3)不考慮其他因素，代注冊會計師作出審計結論。
38. ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度的財務報表進行審計。甲公司2013年12月31目的總資產9000萬元，2013年的銷售收入12500萬元。注冊會計師確定的財務報表層次重要性水平為150萬元。
注冊會計師于2014年3月20曰完成審計工作，并于當日提交審計報告，甲公司董事會于2014年3月25日批準報出。
資料一：
A和B注冊會汁師正在對甲公司內部控制進行了解檢查，甲公司的主要產品是a產品和b產品，生產的主要原料為c材料，注冊會計師在檢查存貨項目時發(fā)現(xiàn)下列事項：由采購部門負責采購；C材料進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收，C材料驗收合格后在采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然后即交會計部門付款。如不合格直接退給供應商，驗收部門不負責開驗收報告單。驗收后的C材料直接堆放在機器旁準備加工。生產的b產品交由生產部門的儲藏室保管。
資料二：
A和B注冊會計師在審計財務報表時發(fā)現(xiàn)下列事項：
(1)2013年l2月20日，甲公司收入和應收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬元的銷售，結轉成本800萬元，今查系銷售國外丙公司的d產品。注冊會計師審查合同與發(fā)貨憑證發(fā)現(xiàn)，銷售發(fā)票顯示是以到岸驗收合格即成交，甲公司已于12月5日發(fā)貨。注冊會計師在審計結束前無法聯(lián)系到丙公司實施函證，只能通過貨運公司查詢到貨物已于12月20日運達。
(2)2013年ll月30日，甲公司清查盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作了借記“待處理財產損溢”科目15萬元、貸記“原材料”科目15萬元的會計處理。2013年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為l4萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元，公司作了借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目15萬元、貸記“待處理財產損溢”科目15萬元的會計處理(不考慮增值稅問題)。
(3)甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款項余額的5‰計提。2013年12月31日未經(jīng)審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方9950萬元。應收賬款項目的明細組成如下：
單位：萬元
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應收賬款一D公司 |
5660 |
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應收賬款一E公司 |
4000 |
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應收賬款一F公司 |
-2000 |
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應收賬款—G公司 |
2340 |
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合計 |
10000 |
(5)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供擔保。2013年10月，戊公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔連帶償還責任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬元，并于2014年1月28日執(zhí)行完畢?？紤]到戊公司己宣告破產清算，無法向其追償債務，甲公司在2013年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”1200元，貸記“預計負債”1200元。這一事項使得甲公司2013年末的營運資金和2014年1月的經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2013年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
(6)甲公司于2013年12月向己公司銷售一批b產品(增值稅稅率為17％)，該批產品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年l2月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2014年2月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。甲公司尚未對該銷售退回進行會計處理。
要求：
(1)根據(jù)資料一請指出甲公司存貨的內部控制程序有何缺陷。
(2)不考慮重要性水平的影響，就審計發(fā)現(xiàn)的上述資料二的(1)至(6)個事項，請代A和B注冊會計師分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，清列示審計調整分錄(不考慮調整分錄對所得稅費用、期末結轉損益及利潤分配的影響)；若無法確定審計調整建議，請考慮對審汁意見類型的影響。
(3)如果考慮重要性水平，假定甲公司同時存在資料二中的事項(1)和事項(5)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(1)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。A和B注冊會計師出具了以下報告，請指出該報告存在的問題(省略部分不作為錯誤)。(假設不存在按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項)
審計報告
甲股份有限公司：
我們審計了……
39. ABC會計師事務所根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內容摘錄如下：
ABC會計師事務所質量控制制度中規(guī)定，該質量控制制度只適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和相關服務業(yè)務。制度中明確規(guī)定A主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所應嚴格規(guī)定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質量控制復核。為了防止審計報告公布后出現(xiàn)新的事項導致出現(xiàn)高風險，在出具審計報告后，會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員及項目組內部經(jīng)驗最豐富的人員來共同完成項目質量控制復核。此外，為監(jiān)控質量控制制度的有效性，對質量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行一次檢查。考慮到注協(xié)和證監(jiān)會對上市公司項目會進行抽檢，其權威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。 要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。
40. ABC會計師事務所正在準備接受W公司的委托審計其2013年度財務報表。W公司以前年度是由XYZ會計師事務所審計的，并對2012年的財務報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告。在接受委托前，主管此項業(yè)務的ABC會計師事務所合伙人A注冊會計師經(jīng)W公司的允許與XYZ會計師事務所進行了溝通，以下是A注冊會計師了解到的一些主要信息：
資料一：
(1)W公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產，同時也投資房地產、服裝、酒店、軟件等產業(yè)。
(2)日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力。
(3)公司的管理層最大限度的“擠壓成本費用”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在2012年度，W公司的收入被XYZ會計師事務所的注冊會計師調減了600萬元，占原財務報表收入的32％。
(4)W公司管理層不愿意接受審計調整；董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展比較困難。
(5)W公司大多數(shù)交易采用計算機管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調整。
(6)W公司2012年財務報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導致癌癥。XYZ會計師事務所在2012年度審計報告中增加了一個強調事項段，表示了對W公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑，提醒報表預期使用者注意。
(7)W公司2011年和2012年的收益水平持續(xù)下降，但2013年度未經(jīng)審計的凈收入比2012年有大幅上升。
資料二：
A注冊會計師在對W公司及其環(huán)境的了解中注意到以下情況：
(1)2013年6月30日，W公司于2011年6月30日從華夏銀行借入金額為6000萬元、期限為兩年期的長期借款到期。雖然W公司高層管理人員多次與華夏銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但華夏銀行在委托甲會計師事務所對W公司進行專項審計后，于2013年7月份收回了款項。
(2)直到2013年4月底，W公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，W公司投資400萬元于2013年5月份實現(xiàn)了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行輪流培訓，同時還聘請了外部專家進行經(jīng)常性業(yè)務指導。至2013年底，相關的培訓工作和計算機信息系統(tǒng)調試工作均已進行完畢。
(3)2013年12月起，W公司將原存放于招商銀行的1800萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經(jīng)理人信用卡，與所有客戶的往來以及對公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結算。
要求：
(1)請根據(jù)審計準則的規(guī)定，簡要說明注冊會計師應該從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境?
(2)請結合資料一，根據(jù)所了解的情況，你認為w公司財務報表層次的重大錯報風險水平是高、中還是低?并簡要說明理由。
(3)請結合資料二，哪一種情況最可能會導致W公司的財務報表產生重大錯報?對此，注冊會計師應當如何應對?
(4)請結合資料二，哪一種情況最可能意味著W公司存在特別風險?注冊會計師應當如何應對?
