第二章增值稅法一共有十一單元，其中較重要的之一是第五單元——一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算。 在以往的考試中，本章所占分值基本有20分左右，而且本章內(nèi)容與城建稅等稅種息息相關(guān)，所以考生們一定要重視起來，不畏難，啃下本章節(jié)。

應(yīng)納稅額的邏輯為銷售額的確認(rèn)——進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣——應(yīng)納稅額的計(jì)算。本篇先來講銷售額的確認(rèn)的問題。

一、增值稅計(jì)稅方法概述

二、三大方法銷售額的確定：

（一）一般計(jì)稅方法銷售額的確定

1、一般銷售方式下的銷售額

一般銷售方式下的銷售額的計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但有幾大“巨坑”，考生們一定要提高警惕

【雷區(qū)】

（1）銷售額中的“價(jià)外費(fèi)用”一般是含稅價(jià)，注意換算成不含稅的價(jià)款；

（2）商業(yè)企業(yè)的零售價(jià)一般是含稅價(jià)，需要進(jìn)行換算；

（3）委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅——不包括在銷售額里。

2、特殊銷售方式下的銷售額

（1）存在折扣折讓的銷售：

①商業(yè)折扣：同一張發(fā)票的“金額欄”上分別注明的：折后價(jià)；其余情況，不可減除。

②銷售折讓：需要開具紅字增值稅發(fā)票

（大致的邏輯和會(huì)計(jì)類似，所以建議考生會(huì)計(jì)+稅法一起學(xué)習(xí) 可以選擇取證班中的兩科連報(bào)，自由搭配 【課程詳情】

（2）存在以舊換新的情況：

①關(guān)注特例：金銀首飾——差額計(jì)稅

②一般貨物：不得扣減

【點(diǎn)撥】金銀首飾“回爐重造”一番即可再次出售。再次出售時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依舊可以征稅，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)吃虧，可以按差額征稅。

（3）采取還本銷售方式銷售：

★不得從銷售額中扣除還本的支出

（4）采取以物易物方式銷售：

★雙方均視為發(fā)生買、賣兩項(xiàng)活動(dòng)

（5）包裝物押金的稅務(wù)處理：

【點(diǎn)撥】注意區(qū)分押金和租金

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

1、啤酒、黃酒、非酒類貨物：區(qū)分是否逾期；區(qū)分是否超過12個(gè)月

2、啤酒、黃酒以外的其他酒類：收到時(shí)就計(jì)入銷售額

【區(qū)分的小TIP】

1、比如說，大家買了白酒，并不會(huì)去退還酒瓶。因此，包裝物的押金收取時(shí)就計(jì)入銷售額。

2、上述兩條規(guī)定，區(qū)別記憶，記住一條，可以反推另一條。（按照小tip記住第二條）

（6）直銷企業(yè)（兩種模式）

1.直銷企業(yè)→直銷員→消費(fèi)者：

銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

2.直銷企業(yè)（直銷員）→消費(fèi)者：

銷售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

★記憶：都是收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。區(qū)別在于是否通過直銷員。有直銷員就是向直銷員收取的。

（7）貸款服務(wù)

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額（不得扣減利息支出） 。

（8）發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)

關(guān)于這個(gè)表怎么理解，三個(gè)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，李杰老師在精講班的第14講里進(jìn)行了清晰明了的解釋點(diǎn)擊查看>>

★★★★★3、按差額確定銷售額的情況

非常重要的章節(jié)，小編只提及到了皮毛，強(qiáng)烈建議按照老師的要求來掌握，請(qǐng)見第15節(jié)【重難點(diǎn)詳解】

【記憶】采取差額計(jì)稅的項(xiàng)目：

（金融）（經(jīng)紀(jì)）人代理你的（不動(dòng)產(chǎn)）（房產(chǎn)）交易，掙了錢之后，（旅游）規(guī)格從（客運(yùn)）站升級(jí)到了（航空），甚至富裕到自己創(chuàng)業(yè)，（融資）租賃器械，自己搞（建筑）。

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓（不得開具專票）

★差額若為負(fù)，可以留抵下一期；但不得跨會(huì)計(jì)年度。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（3）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

★融資租賃可開專票：16%or10%

（4）航空運(yùn)輸企業(yè)

（5）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

（6）提供旅游服務(wù)選擇差額計(jì)稅的（不得開具專票）

★住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額。

【記：住、吃、行（包括交通和通行）和轉(zhuǎn)手的錢（其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用）】

（7）建筑服務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法（指輕包or甲供工程）

（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

★扣除項(xiàng)：支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

（9）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

*納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

*納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

①2016年4月30日及以前繳納契稅的：

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

②2016年5月1日及以后繳納契稅的：

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）］×5%

*納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

4、視同銷售行為的銷售額的確定

總體采用原則：自己同類——?jiǎng)e人同類——組價(jià)

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的確定

【點(diǎn)撥】

1、簡(jiǎn)易計(jì)稅的關(guān)鍵在于，哪些一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

【記憶】

①可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：大部分是進(jìn)項(xiàng)很少的項(xiàng)目

②有幾個(gè)需要注意的項(xiàng)目：以清包工方式提供的/為甲供工程提供的建筑服務(wù)（自己承擔(dān)的料錢很少，進(jìn)項(xiàng)很少，因此可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅絕對(duì)不涉及稅率；

3、簡(jiǎn)易計(jì)稅的特點(diǎn)：不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；

4、征收率有兩檔：5%和3%（建議記憶適用于5%的項(xiàng)目，剩余的項(xiàng)目基本都適用于3%）

關(guān)于征收率的記憶方法，之前的文章已經(jīng)有所涉及【往期回顧：增值稅的征稅范圍和稅率】

（三）扣繳計(jì)稅方法：涉及到了境外的情況

應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價(jià)款/（1+稅率）*稅率

★此時(shí)不涉及征收率，只涉及稅率

上述知識(shí)點(diǎn)并不全面，而是小編總結(jié)的?？键c(diǎn)，以及一些記憶的小竅門。

但過去的?？键c(diǎn)并不必然等于今年的必考點(diǎn)，今年立志通過稅法的考生，還應(yīng)該結(jié)合課程【點(diǎn)擊試聽】，對(duì)增值稅進(jìn)行全面的掌握。有關(guān)增值稅的別的知識(shí)點(diǎn)及難點(diǎn)，小編還將持續(xù)更新，考生朋友們記得時(shí)不時(shí)回來看看~

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