“營(yíng)改增”10大核心要點(diǎn)之

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類(lèi)和認(rèn)定

導(dǎo)航：

(一)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般規(guī)定

(二)例外規(guī)定

核心要點(diǎn)詳情：

“營(yíng)改增”提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人也分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

【提示】這部分內(nèi)容在學(xué)習(xí)過(guò)程中要采用對(duì)比理解記憶的方法，與第二章納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)政策對(duì)比理解記憶。

(一)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般規(guī)定

1.銷(xiāo)售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人外，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

【相關(guān)鏈接】銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人50萬(wàn)元(生產(chǎn)、勞務(wù)為主)、80萬(wàn)元(批發(fā)、零售為主)。

【歸納】

無(wú)資格、新業(yè)務(wù)——500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn);

無(wú)資格、老業(yè)務(wù)——50萬(wàn)元、80萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn);

有資格(老業(yè)務(wù))、新業(yè)務(wù)——不需重新認(rèn)定;

無(wú)資格、兼有新老業(yè)務(wù)——分別計(jì)算銷(xiāo)售額、分別適用一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.年銷(xiāo)售額的范圍

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)

按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

上述年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

3.核算標(biāo)準(zhǔn)

納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

即：試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件(會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。

(二)例外規(guī)定

1.不能認(rèn)定——應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(即自然人)不屬于一般納稅人。

2.選擇認(rèn)定——不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【特別提示】選擇認(rèn)定規(guī)則與第二章原認(rèn)定規(guī)則有差異。

【選擇認(rèn)定規(guī)則的差異辨析】

1.銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，執(zhí)行“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的認(rèn)定規(guī)定。

2.提供應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，執(zhí)行“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”的認(rèn)定規(guī)定。

3.兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

其他相同規(guī)定：

一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

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