二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(★★★)

　　【提示】

　　①非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

　?、谧匀粸?zāi)害造成的損失允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、圻M(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金．不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進(jìn)玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開發(fā)基地收購價(jià)格為100000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并支付不含稅運(yùn)費(fèi)3000元，取得貨運(yùn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1／4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（　　）元。

　　A．9997．5

　　B．11158．75

　　C．11510

　　D．13000

　　【答案】A

　　【解析】購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)計(jì)算抵扣，運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)上注明的增值稅稅額抵扣，對(duì)于非正常損失，要按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(100000×13％+3000×11％)×(1-1／4)=9997．5(元)

　　【例題8·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6．8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（　　）萬元。

　　A．14．73

　　B．12．47

　　C．10．20

　　D．17．86

　　【答案】B

　　【解析】納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6．8×50÷(100+50)=2．27(萬元)，應(yīng)納稅額=ll7÷1．17×17％-(6．8-2．27)=12．47(萬元)。

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