資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)(★★)
(一)從價征收
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。
上述銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【提示】價外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅中價外費(fèi)用的規(guī)定是一致的，這里可以結(jié)合增值稅的相關(guān)內(nèi)容一起掌握。
(二)從量征收
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
上述銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
【提示1】納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。
【提示2】納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的(非生產(chǎn)用)，以移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。
【例題3·單選題】某油田2013年12月生產(chǎn)原油20萬噸，加熱、修井用0．5萬噸，當(dāng)月銷售19．5萬噸，取得不舍稅收入1800萬元；開采天然氣lO00萬立方米，當(dāng)月銷售900萬立方米，取得含稅銷售額187．2萬元。按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，原油、天然氣的資源稅稅率均為5％，則該油田本月應(yīng)納資源稅為()萬元。
A．98．28
B．116
C．213．5
D．215
【答案】A
【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)；加熱、修井用原油，免征資源稅。該油田本月應(yīng)納資源稅=1800×5％+187．2÷1．13×5％=98．28(萬元)
(三)特殊情況課稅數(shù)量的確定
【例題4·單選題】2013年10月，某鹽場以自產(chǎn)液體鹽60萬噸和外購已稅液體鹽80萬噸加工固體鹽20萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅()萬元。(液體鹽資源稅稅額為3元／噸；固體鹽資源稅稅額為25元／噸)
A．80
B．260
C．500
D．920
【答案】B
【解析】納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅=25×20-80×3=260(萬元)
【例題5·多選題】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的表述中，錯誤的有()。
A．納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量
B．以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以液體鹽和固體鹽的數(shù)量之和為課稅數(shù)量
C．對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅額
D．對于非金屬礦原礦自用無法確定移送數(shù)量的，應(yīng)該按照開采數(shù)量作為課稅數(shù)量
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)B，以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量；選項(xiàng)D，非金屬礦應(yīng)按照選礦比計(jì)算確定課稅數(shù)量。
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