第三章 消費稅法
知識點八、委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算
?。ㄒ唬┪屑庸愊M品的確定
1.委托加工應稅消費品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應稅消費品進行稅務處理。
2.凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應稅消費品，應當按照自制應稅消費品繳納消費稅：
?。?）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品
（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品
?。?）受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品
?。ǘ┐沾U稅款的規(guī)定
1.一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅；
2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款（對受托方不再重復補稅了，但要按（《征管法》的規(guī)定，處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)為：
A.已直接銷售的：按銷售額計稅
B.未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。
3.委托加工收回的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。（增值稅要交）
4.委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格的計算：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
其中"材料成本"是指委托方所提供加工材料的實際成本。
"加工費"是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅。
編輯推薦：2012年注冊會計師考試預習計劃表
