233注冊會計考試網(wǎng)提供冶志鋒老師《會計》精講班課程講義，本節(jié)視頻講解注冊會計會計沖刺班考點。免費試聽注冊會計冶志鋒老師精講班課程>>
下載233網(wǎng)校APP免費看注會歷年真題解讀視頻！
冶志鋒老師介紹：
冶志鋒老師，會計師、審計師、財政部總會計師素質(zhì)提升工程成員、陜西省總會計師協(xié)會會員，地方會計領(lǐng)軍人才，多年的大中型企業(yè)財務總監(jiān)和集團CFO履歷，具有豐富的會計實務與財務管理實戰(zhàn)經(jīng)驗，自2009年從事會計教學以來，累計帶出幾十余名全國會計職稱金銀榜學員和滿分學員。授課風格：理智型教學風格，思路清晰、聲音洪亮、激情洋溢、深入淺出、通俗易懂。因其授課條理清晰，激情洋溢、生動易懂、妙語連珠，而被學員親切地稱為“會計男神”。
注冊會計師會計沖刺提分班
第5講 無形資產(chǎn)
第五章 無形資產(chǎn)
一、考情分析
本章內(nèi)容考試時以客觀題為主，也可以結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、資產(chǎn)減值、前期差錯更正、所得稅、合并財務報表等內(nèi)容在主觀題中進行考核。本章所占分值一般為2分左右。
二、本章的主要考點
1. 無形資產(chǎn)的確認和初始計量
2. 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的會計確認原則
3. 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
4. 無形資產(chǎn)的處置
5. 所得稅會計的處理
【考點一】無形資產(chǎn)的確認和初始計量
（一）基本原理
1. 某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。
（1）計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,該軟件應作為固定資產(chǎn)處理。
（2）如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。
2. 客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。
3. 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)性類似性質(zhì)的支出不能與整個業(yè)務開發(fā)支出區(qū)分開來，不能確認為無形資產(chǎn)。
（二）初始確認
情形 | 入賬價值 |
1. 外購的無形資產(chǎn)
| 1. 基本原則 達到預定用途前的支出（購買價款、相關(guān)稅費、其他合理支出） （1）包括的內(nèi)容 ①專業(yè)服務費用 ②測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用 （2）不包括的內(nèi)容 ①為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； ②無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。 |
2. 分期付款購入（具有融資性質(zhì)） 借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款（未付的本息和） 每個資產(chǎn)負債表日 ①借：長期應付款 貸：銀行存款 ②借：財務費用 貸：未確認融資費用 | |
2. 投資者投入的無形資產(chǎn) | 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，除非價值不公允的除外。 |
3. 通過政府補助取得的無形資產(chǎn) | 應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠計量的，按照名義金額計量。 |
4. 土地使用權(quán)的處理
| 1. 基本原則 通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。 2. 具體情形 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊（建造期間攤銷計入“在建工程 ”）。但下列情況除外： |
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配； 如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。 |
【考點二】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的會計確認原則
（一）兩個階段
1. 研究階段
2. 開發(fā)階段
（二）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。
【提示】
①達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓費用，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。
②對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。
（三）內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理
1. 企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；
2. 開發(fā)階段的支出：
（1）符合資本化條件的，資本化
（2）不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
3. 如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。
| 資本化支出 | 費用化支出 |
①發(fā)生支出 | 借：研發(fā)支出—資本化支出 貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬 | 借：研發(fā)支出—費用化支出 貸：原材料/銀行存款/應付 職工薪酬 |
②何時結(jié)轉(zhuǎn) | 達到預定用途時結(jié)轉(zhuǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 【提示】資產(chǎn)負債表日可以有余額，填列在“開發(fā)支出”內(nèi) | 每期期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出 【提示】資產(chǎn)負債表日無余額 |
【考點三】無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
（一）基本原則（攤或不攤：當月）
使用壽命有限 | 使用壽命不確定 | |
確定 原則 | ①無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量； ②無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 | |
是否 攤銷 | 應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益。 | 不應攤銷，但可以計提減值準備。 |
【提示】持有待售的無形資產(chǎn)不攤銷。
1. 無形資產(chǎn)的攤銷一般應計入當期損益
借：管理費用（自用無形資產(chǎn)攤銷）
其他業(yè)務成本（出租無形資產(chǎn)攤銷）
制造費用（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)）
貸：累計攤銷
2. 企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。
（二）殘值的確定
除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：
1. 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；
2. 可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
【考點四】無形資產(chǎn)的處置
1. 無形資產(chǎn)的出售：處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”。
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
資產(chǎn)處置損益（借差）
貸：無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
資產(chǎn)處置損益（貸差）
2. 無形資產(chǎn)的出租：租金收入計入“其他業(yè)務收入”。
3. 無形資產(chǎn)的報廢：將其賬面價值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。
【考點五】所得稅會計的處理
1. 加計扣除的影響：會計承認存在暫時性差異，但不確認遞延所得稅的影響。
2. 無形資產(chǎn)攤銷、計提減值準備會產(chǎn)生暫時性差異，相應的確認遞延所得稅的影響。
——本內(nèi)容來自233網(wǎng)校注冊會計師冶志鋒老師《會計》課程講義，版權(quán)歸233網(wǎng)校，禁止轉(zhuǎn)載，違者必究！
掃描下方二維碼領(lǐng)注冊會計師考前沖刺資料！
熱點關(guān)注
注會刷題太費腦？聽完老師講講考點和答題技巧，你會豁然開朗！嚴謹細致的孫文靜老師、魅力超凡的MR.H+葛廣宇老師，帶你讀薄教材，舉一反三，做題才能更有效率！【點擊馬上聽課>>】
